Мудрый Экономист

Работа во время отпуска по уходу за ребенком

"Практический бухгалтерский учет", 2015, N 9

Трудовое законодательство позволяет работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, трудиться на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия (ч. 3 ст. 256 ТК РФ).

ТК РФ не дает определения неполного рабочего времени, предусматривая лишь то, что оно может устанавливаться в виде неполного рабочего дня или неполной рабочей недели. Проанализировав практику применения трудового законодательства, а также положения Конвенции МОТ от 24.06.1994 N 175 "О работе на условиях неполного рабочего времени", трудовики заключили, что неполным рабочим временем следует считать рабочее время, продолжительность которого меньше, чем нормальная продолжительность рабочего времени (Письмо Роструда от 08.06.2007 N 1619-6).

Нормальная же продолжительность рабочего времени в соответствии со ст. 91 ТК РФ не может превышать 40 часов в неделю.

Режимы труда, устанавливаемые при работе с неполным рабочим днем, могут предусматривать:

Норма рабочего времени на определенные календарные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы (смены) 8 часов при 40-часовой рабочей неделе (п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 N 588н).

Примечание. Нормальное число рабочих часов за учетный период определяется исходя из установленной для данной категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени.

Для работников, работающих неполный рабочий день (смену) и (или) неполную рабочую неделю, нормальное число рабочих часов за учетный период соответственно уменьшается.

Неполное рабочее время оплачивается пропорционально отработанному времени (ч. 2 ст. 93 ТК РФ).

Оформление отношений

Получив заявление работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, о выходе его на работу на условиях неполного рабочего времени в период отпуска по уходу за ребенком с указанием дней работы и продолжительности работы в эти дни, работодатель обязан предоставить ему возможность трудиться в оговоренное время.

Отметим, что законодательство РФ о труде не дает работодателю права на установление в такой ситуации режима неполного рабочего времени работнику по своему усмотрению. Нормы ТК РФ предписывают ему удовлетворить просьбу работника в том виде, в каком она сформулирована в его заявлении.

При отказе в установлении режима работы на условиях неполного рабочего времени работодателя могут привлечь к административной ответственности, если работник обратится в государственную инспекцию труда и данный факт найдет свое подтверждение.

С работником в таком случае заключается дополнительное соглашение к трудовому договору. В соглашении при этом указывается, что до окончания отпуска по уходу за ребенком работнику:

Примечание. Работнику, который трудится неполное рабочее время, находясь в отпуске по уходу за ребенком, выплачиваются ежемесячное пособие по уходу за ребенком и заработная плата за отработанное время.

На основании дополнительного соглашения к трудовому договору издается приказ о работе на условиях неполного рабочего времени, в котором приводятся дни работы и их продолжительность.

Поскольку оплата труда работника производится пропорционально отработанному времени, то работодателю необходимо организовать учет такого времени. При использовании унифицированных форм Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" или Т-13 "Табель учета рабочего времени" графа 4 табеля в таком случае дополняется еще одной строкой, чтобы в дни, когда сотрудник работал в период отпуска по уходу за ребенком, можно было одновременно отметить:

Выходные и нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период такого отпуска по уходу за ребенком, отмечаются одновременно кодами "ОЖ" ("15") и "В" ("26").

Считаем суммы - ежемесячного пособия

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам, фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления такого отпуска до достижения ребенком возраста полутора лет. Рассматриваемое пособие выплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ (ч. 1 ст. 11.1, ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Данное пособие представляет собой сумму, равную 40% среднего заработка работника (с учетом предельной величины базы). При этом оно не может быть менее минимального размера, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком используется величина среднего заработка застрахованного лица, рассчитанная за два календарных года, предшествующие году наступления отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанного страхового случая, либо в одном из них застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

В средний заработок для расчета пособия включаются все выплаты работнику за расчетный период, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ч. 2.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанные два календарных года на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся:

Средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 1, 3.1, 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Установленная ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, 415 000 руб., ежегодно индексируется (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ), в связи с чем ее размер из года в год увеличивается: 463 000 руб. - в 2011 г., 512 000 руб. - в 2012 г., 568 000 руб. - в 2013 г., 624 000 руб. - в 2014 г., 670 000 руб. - в 2015 г. (утв. Постановлениями Правительства РФ от 27.11.2010 N 933, от 24.11.2011 N 974, от 10.12.2012 N 1276, от 30.11.2013 N 1101, от 04.12.2014 N 1316 соответственно).

Следовательно, величина среднего заработка, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком в текущем году, не может превышать 1 192 000 руб. (568 000 + 624 000).

Как было сказано выше, мать ребенка может попросить заменить в целях расчета среднего заработка два календарных года или один из них (так как в этот период она находилась в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком) предшествующими календарными годами (календарным годом).

Если при расчете заменяется:

Средний дневной заработок для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком при этом не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 совокупности предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в соответствии с Законом N 212-ФЗ на два календарных года, предшествующие году наступления отпуска по уходу за ребенком (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Исходя из этого при исчислении рассматриваемого пособия в текущем году максимальная величина:

Выше приводилось, что сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком должна быть не менее минимального его размера. Минимальный же размер данного пособия, установленный ст. 15 Закона N 81-ФЗ:

начиная с 2008 г. индексируется в силу ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ. С учетом последней индексации на коэффициент 1,055 (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.12.2014 N 384-ФЗ "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов") минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за первым и вторым ребенком (последующими детьми) в текущем году составляют: 2718,34 руб. (2576,63 руб. x 1,055) и 5436,67 руб. (5153,24 руб. x 1,055), где 2576,63 и 5153,24 руб. - минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком и последующими детьми, установленные на 2014 г. На территориях РФ, на которых действуют районные коэффициенты, эти величины корректируются на их значения.

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за указанные два календарных года, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (с 1 января 2015 г. - 5965 руб. (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда")), средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Величина пособия по уходу за ребенком, рассчитанная исходя из МРОТ, равна 2386 руб. (5965 руб. x 40%). Но поскольку она меньше минимального размера пособия, то именно сумма 2718,34 или 5436,67 руб. (в зависимости от того, за каким по счету ребенком осуществляется уход) выплачивается работнику.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящемся на период осуществления ухода (ч. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пример 1. М.П. Рыбарикова в апреле 2015 г. подала работодателю заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком до трех лет с 9-го числа (у нее это первый ребенок). В 2013 г. Рыбарикова болела 23 календарных дня, а в 2014 г. - 8 календарных дней, с 20 ноября 2014 г. она находилась в отпуске по беременности и родам (41 календарный день). За указанные годы работнице было начислено 576 369 и 579 478 руб.

Расчетный период для начисления пособия - два календарных года: 2013-й и 2014-й. Средний заработок за 2013 г. превысил предельное значение базы для начисления страховых взносов (576 389 > 568 000), сумма же начислений в 2014 г. ее не превысила (579 478 < 624 000). Поэтому при расчете пособия учитывается предельная величина базы за 2013 г. и заработок за 2014 г. Искомое значение - 1 147 478 руб. (568 000 + 579 478) - представляет собой числитель при определении среднего дневного заработка, знаменатель же равен 658 дн. ((730 - 23 - 8 - 41), где 23 и 8 - количество календарных дней болезни в 2013 и 2014 гг., 41 - количество дней отпуска по беременности и родам, приходящихся на 2014 г.), откуда среднедневной заработок работницы равен 1743,89 руб/дн. (1 147 478 руб. : 658 дн.).

Данная величина превышает установленный максимум среднего дневного заработка (1743,89 > 1632,88). Поэтому при расчете пособия используется максимальная величина среднего дневного заработка, следовательно, и его размер будет также максимальным - 19 855,82 руб. (1632,88 руб/дн. x 30,4 дн. x 40%).

Поскольку в апреле уход за ребенком Рыбарикова осуществляла неполный календарный месяц, то ей было начислено пособие пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на период осуществления ухода, то есть 14 582,93 руб. (19 885,82 руб. : 30 дн. x 22 дн.).

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ отнесены к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ.

Начисление и выплата Рыбариковой ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком в бухгалтерском учете сопровождается следующими записями:

Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по временной нетрудоспособности", Кредит 70

Дебет 70 Кредит 51

Начиная же с мая работнице ежемесячно выплачивается пособие в размере 19 885,82 руб.

- заработка

При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работнику, как было сказано выше, производится пропорционально отработанному им времени. Как видим, при установлении режима неполного рабочего времени размер заработной платы уменьшается независимо от системы оплаты труда (должностного оклада, тарифной ставки).

Продолжение примера 1. М.П. Рыбарикова в сентябре подала заявление о выходе с 21-го числа на работу на условиях неполного рабочего времени - с понедельника по четверг ежедневно с продолжительностью рабочего дня 5 часов. Оклад Рыбариковой - 48 000 руб., с 20 ноября 2014 г. по 8 апреля 2015 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам, с 9 апреля - в отпуске по уходу за ребенком. Ею подано заявление на предоставление стандартного налогового вычета на сына, родившегося 31 января 2015 г.

В сентябре сотрудница отработала 7 рабочих дней продолжительностью 5 часов. Итого ею было отработано 35 ч (5 ч/дн. x 7 дн.). Количество рабочих часов в сентябре при 40-часовой рабочей неделе - 176. Исходя из этого Рыбариковой за отработанное ею рабочее время начислено 9545,45 руб. (48 000 руб. / 176 ч x 35 ч).

Возможные проблемы - налоговый вычет на ребенка

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется при определении налоговой базы по НДФЛ, исчисляемой за налоговый период (календарный год). Он предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), превысит 280 000 руб. (ст. ст. 210, 216, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

На момент выхода на работу доходов у работниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, обычно не бывает. И их доход после первого начисления в большинстве случаев никак не может превысить 280 000 руб. И казалось бы, проблем с предоставлением вычета на детей не должно возникать.

Однако Минфин России в Письме от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 разъяснил следующее.

Установленные приведенной нормой пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. В случаях, когда выплата дохода, например в связи с отпуском по уходу за ребенком, полностью была прекращена, стандартный налоговый вычет налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется.

Налоговая инспекция в рассматриваемой ситуации также не может пересчитать налоговую базу за налоговый период с учетом предоставления вычетов за каждый месяц налогового периода (включая месяцы, предшествующие выходу работницы из отпуска). Напомним, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то в силу п. 4 ст. 218 НК РФ налоговый орган вправе по окончании налогового периода произвести перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ, на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

В Письме же от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 руководством ведомства высказана несколько иная точка зрения (но вполне возможно, что рассматривался и иной случай). При отсутствии у налогоплательщика в отдельные месяцы налогового периода дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты, по мнению чиновников, предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен. Вычет при этом предоставляется за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

В случае же полного прекращения выплат дохода начиная с какого-либо месяца и невозобновления их начислений до окончания налогового периода налоговая база по НДФЛ после прекращения выплат налоговым агентом не определяется. Поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.

В Письме от 01.06.2015 N 03-04-05/31440 Минфин России вновь повторил тезис о предоставлении налогового вычета на детей в случаях, когда выплата дохода работодателем - налоговым агентом в связи с отпуском по уходу за ребенком была полностью прекращена.

Сославшись на то, что налоговая база по НДФЛ после прекращения выплат работодателем не определяется, а следовательно, не производится и исчисление суммы налога, чиновники вновь констатировали невозможность проведения перерасчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налоговым органом по окончании налогового периода.

В иных же случаях, если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

В Президиуме ВАС РФ в свое время рассматривалось дело, по которому налоговым агентом предоставлялись стандартные налоговые вычеты работникам при отсутствии налогооблагаемых доходов в отдельные месяцы налогового периода в связи с нахождением их в отпуске по уходу за детьми в возрасте от полутора до трех лет.

Проанализировав нормы гл. 23 НК РФ, высшие судьи констатировали, что Кодексом не предусматривается предоставление стандартного налогового вычета только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Поскольку исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога, Президиум ВАС РФ указал, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09).

То, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ, прозвучало и в Постановлении ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10. При этом судьи констатировали правомерность предоставления стандартного налогового вычета на детей за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода.

Отметим, что в упомянутом Письме Минфина России N 03-04-05/31440 чиновники указали, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов, если ситуация налогоплательщика сходна с фактическими обстоятельствами дела, по которому было принято решение.

Окончание примера 1. Руководство организации приняло решение предоставить М.П. Рыбариковой стандартный налоговый вычет на детей за все месяцы с начала календарного года.

Стандартный налоговый вычет на первого ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода в размере 1400 руб. до месяца, в котором доход работника превысил 280 000 руб.

Доход работницы за январь - сентябрь - 9545,45 руб. За 9 месяцев сумма налогового вычета составила 12 600 руб. (1400 руб/мес. x 9 мес.). И она превосходит начисленную сумму дохода (9545,45 < 12 600). Исходя из этого облагаемая база НДФЛ на 30 сентября равна 0.

За октябрь Рыбариковой будет начислено 23 181,81 руб. ((48 000 руб. / 176 ч x 85 ч), где 176 - количество рабочих часов в октябре при 40-часовой рабочей неделе, 85 ч (5 ч/дн. x 17 дн.) и 17 дн. - количество отработанных сотрудницей часов и дней в октябре).

Доход работницы за январь - октябрь возрос до 32 727,27 руб. (9545,45 + 23 181,82), за 10 месяцев ей полагается вычет на детей в сумме 14 000 руб. (1400 руб/мес. x 10 мес.), тогда облагаемая база по НДФЛ равна 18 727,27 руб., удержанию же из дохода работницы подлежат 2435 руб. (2434,55 руб. (18 727,27 руб. x 13%)).

Начисление сотруднице доходов в октябре и их выплата (для упрощения не учитывается проводка по выплате заработной платы за первую половину месяца) сопровождаются следующими записями:

Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по временной нетрудоспособности", Кредит 70

Дебет 20 Кредит 70

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

Дебет 51 Кредит 70

Высказала свое мнение по вопросу о предоставлении стандартного налогового вычета при невыплате в отдельные месяцы налогового периода доходов работникам и налоговая служба. Стандартные налоговые вычеты, по мнению фискалов, налоговому агенту следует предоставлять за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (Письмо ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112).

Не обошли вниманием налоговики и положение упомянутого п. 4 ст. 218 НК РФ о предоставлении налогового вычета по окончании налогового периода налоговым органом на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Оказалось, что программное обеспечение по заполнению налоговой декларации по НДФЛ, размещенное на сайте ФНС России, позволяет учесть при расчете суммы стандартных налоговых вычетов только те месяцы, в которых налогоплательщиком отражены полученные им доходы.

Поэтому при использовании указанного программного обеспечения по заполнению налоговой декларации для расчета стандартных налоговых вычетов с учетом приведенной выше позиции ФНС России при вводе информации о суммах выплаченного дохода в месяцах, в которых работодатель не начислял налогоплательщику доход, а трудовые отношения не прерывались, налоговики рекомендовали указывать нулевые значения дохода по коду 2000 "Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)".

- ежемесячный оплачиваемый отпуск

Работникам согласно ст. 114 ТК РФ предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя (ст. ст. 115, 122 ТК РФ).

Работа же на условиях неполного рабочего времени в силу ч. 3 ст. 93 ТК РФ не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав. В связи с чем все дни работы на условиях неполного рабочего времени во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком включаются в стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (Письмо Роструда от 15.10.2012 N ПГ/8139-6-1). Поэтому информацию о продолжительности работы на условиях неполного рабочего времени в период отпуска по уходу за ребенком логично привести в разд. X "Дополнительные сведения" личной карточки работника.

Отметим, что время самого отпуска по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста (трех лет) не включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 121 ТК РФ).

Проанализировав нормы ТК РФ, Пленум Верховного Суда РФ заключил, что использование двух и более отпусков одновременно ТК РФ не предусматривается. Исходя из этого, высшие судьи в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 28.01.2014 N 1 "О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних" указали, что работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком с сохранением права на получение пособия по обязательному социальному страхованию и при этом работающему на условиях неполного рабочего времени или на дому, ежегодный оплачиваемый отпуск не предоставляется.

Для того чтобы работник смог воспользоваться своим правом на ежегодный оплачиваемый отпуск, Роструд в упомянутом Письме N ПГ/8139-6-1 рекомендовал ему прервать отпуск по уходу за ребенком. По окончании же ежегодного оплачиваемого отпуска прерванный отпуск по уходу за ребенком может быть возобновлен.

Отвечая на вопрос о назначении и выплате в период нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске ежемесячного пособия по уходу за ребенком сотруднику, работающему на условиях неполного рабочего времени во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком, ФСС РФ в Письме от 14.07.2014 N 17-03-14/06-7836 уточнил, что застрахованное лицо может:



Как видим, на время ежегодного основного оплачиваемого отпуска работника он должен прервать отпуск по уходу за ребенком. Следовательно, рассматриваемое пособие ему в этот период не начисляется.

Для тех же страхователей-работодателей, которые все же продолжат начислять ежемесячное пособие по уходу за ребенком, руководство фонда напомнило, что расходы на государственное социальное страхование, произведенные с нарушением установленных правил, согласно п. 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101) к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке. Ответственность же за правильность начисления и расходования средств обязательного социального страхования в силу п. 10 указанного Положения несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Время нахождения в отпуске по уходу за ребенком согласно ч. 5 ст. 256 ТК РФ засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.

Работа на условиях неполного рабочего времени и время отпуска по уходу за ребенком являются периодами работы застрахованного лица по трудовому договору. Поэтому данное время учитывается в стаж, исходя из которого определяется размер пособия по временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91).

В страховой стаж, учитываемый при определении права на страховую пенсию, засчитывается период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности (п. 3 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", пп. "в" п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 N 1015).

При определении индивидуального пенсионного коэффициента застрахованного лица по состоянию на день, с которого назначается ему страховая пенсия по старости, будут учитываться и показатели коэффициента, связанного с уходом за ребенком. Коэффициент за полный календарный год ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет составляет (ч. 12 ст. 15 Закона N 400-ФЗ):

Напомним, что величина индивидуального пенсионного коэффициента определяется за каждый календарный год начиная с 1 января 2015 г. с учетом ежегодных отчислений страховых взносов в ПФР в соответствии с Законом N 212-ФЗ по формуле:



,

где - сумма страховых взносов на страховую пенсию по старости в размере, рассчитываемом исходя из индивидуальной части тарифа страховых взносов на финансирование страховой пенсии по старости, начисленных и уплаченных за соответствующий календарный год за застрахованное лицо в соответствии с Законом N 212-ФЗ; - нормативный размер страховых взносов на страховую пенсию по старости, рассчитываемый как произведение максимального тарифа отчислений на страховую пенсию по старости в размере, эквивалентном индивидуальной части тарифа страховых взносов на финансирование страховой пенсии по старости, и предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР за соответствующий календарный год.

Максимальное значение индивидуального пенсионного коэффициента, определяемое за каждый календарный год, учитывается в размере:

В текущем году:

Исходя из этого, максимальное значение индивидуального пенсионного коэффициента в 2015 г. заработают физические лица, с доходов в сумме 525 429 руб. (711 000 руб. x 7,39 : 10) которых будут исчислены и уплачены страховые взносы в ПФР.

Даваемый же за календарный год коэффициент 1,8 при уходе за первым ребенком соответствует доходу в сумме 127 980 руб. (711 000 руб. x 1,8 : 10), который будет достигнут при ежемесячном начислении 10 665 руб/мес. (127 980 руб. : 12 мес.).

С начисленной заработной платы сотруднику за работу в режиме неполного рабочего времени работодатель исчислит и уплатит страховые взносы в ПФР. При этом им в представляемый в территориальное отделение ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за отчетные периоды и расчетный год, будет включен разд. 6 "Сведения о сумме выплат и вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица" по этому сотруднику. И именно данные о периоде начисления заработной платы, их суммах и исчисленных с них величинах страховых взносов перенесут работники ПФР в общую часть индивидуального лицевого счета застрахованного лица (пп. 12, 13 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования").



Хотелось бы ошибиться, но вряд ли пенсионщики к исчисленному с заработка застрахованного лица значению индивидуального пенсионного коэффициента за год еще добавят и соответствующую часть коэффициента 1,8 (3,6 или 5,4) при уходе за первым (вторым, третьим) ребенком.

Болезнь

При нахождении работника в отпуске по уходу за ребенком не исключена вероятность заболевания как ребенка, так и самого работника. При временной нетрудоспособности работодатель в силу ст. 183 ТК РФ обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Законом N 255-ФЗ.

Порядком выдачи листков нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н) не предусмотрено их оформление при наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (п. 22 Порядка N 624н). В связи с чем пособие по временной нетрудоспособности не назначается и не выплачивается ни при болезни самого работника, ни когда он ухаживает за ребенком. Выдача листка нетрудоспособности возможна только со дня окончания указанного отпуска, если на этот момент у работника продолжается временная нетрудоспособность.

- работницы

При временной же нетрудоспособности работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и работающего на условиях неполного рабочего времени или на дому, листок нетрудоспособности выдается на общих основаниях (п. 23 Порядка N 624н). Представление же работодателю оформленного больничного листка обязывает его начислить и выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности.

При определении размера пособия по временной нетрудоспособности также используется величина среднего заработка застрахованного лица, рассчитанная за два календарных года, предшествующие году ее наступления, в том числе за время работы у другого страхователя (других страхователей).

И в этом случае мать ребенка, если она в предшествующие годы (год) находилась в отпуске по беременности и родам и (или) отпуске по уходу за ребенком, в целях расчета среднего заработка может заменить весь расчетный период (часть его в виде года) на предшествующие календарные годы (календарный год) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.



Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности.

Величина дневного пособия по временной нетрудоспособности, в свою очередь, исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленный в процентном выражении к среднему заработку в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ (ч. 4, 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Последней же нормой предусмотрена выплата пособия в размере:

Отличие же определения среднего дневного заработка при исчислении пособия по временной нетрудоспособности от его аналога при начислении ежемесячного пособия по уходу за детьми в том, что в знаменателе используется фиксированная величина 730 дней (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Существует также отличие и в источнике финансирования пособия по временной нетрудоспособности. За первые три дня временной нетрудоспособности оно выплачивается за счет средств страхователя, остальной период болезни, начиная с четвертого дня нетрудоспособности, оплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 по начислениям заработка Рыбариковой за 2013 и 2014 гг., уточнив при этом, что она с 30 сентября по 9 октября болела, ее страховой стаж на момент заболевания - 7 лет, 11 месяцев и 23 дня.

Определение заработка за расчетный период (2013 и 2014 гг.) не отличается от расчета, приведенного в примере 1. Его сумма - 1 147 478 руб. (568 000 + 579 478) - складывается из предельной величины базы за 2013 г. и фактически начисленной суммы за 2014 г., поскольку 576 389 > 568 000 и 579 478 < 624 000.

Средний дневной заработок в расчетном периоде, 1571,89 руб/дн. (1 147 478 руб. : 730 дн.), не превосходит максимального его значения, установленного на текущий год (1571,89 < 1632,88), поэтому в дальнейшем расчете используется фактически полученная сумма.



Страховой стаж работника составил более 5 лет, но менее 8 лет. Исходя из этого размер дневного пособия исчисляется как 80% от среднего заработка и равен 1257,51 руб/дн. (1571,89 руб/дн. x 80%).

Так как сотрудница была на больничном 10 календарных дней, то сумма начисленного пособия составит 12 575,10 руб. (1257,51 руб/дн. x 10 дн.). Из этой суммы 3772,53 руб. (1257,51 руб/дн. x 3 дн.) оплачиваются за счет работодателя, 8802,57 руб. (1257,51 руб/дн. x 7 дн.) - за счет средств ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности указано в не облагаемых НДФЛ государственных пособиях в виде исключения (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому начисленная сумма пособия включается в базу по исчислению налога за период с января по октябрь.

Рыбарикова в октябре отработала 12 рабочих дней по 5 часов (60 ч), за что ей начислено 16 363,64 руб. (48 000 руб. : 176 ч : 60 ч), в сентябре ей было начислено 8181,82 руб. ((48 000 руб. : 176 ч x 30 ч), где 30 ч (5 ч/дн. x 6 дн.) и 6 дн. - количество часов и дней, отработанных сотрудницей в сентябре).

Общая сумма дохода за сентябрь и октябрь, 37 120,56 руб. (8181,82 + 16 363,64 + 12 575,10), уменьшается на сумму налогового вычета на ребенка за 10 месяцев, 14 000 руб., тогда облагаемая база по НДФЛ на 31 октября - 23 120,56 руб., удержанию же из нее подлежат 3006 руб. (3005,67 руб. (23 120,56 руб. x 13%)).

Начисление сотруднице ежемесячного пособия по уходу за ребенком, пособия по временной нетрудоспособности, заработной платы за октябрь и выплачиваемого дохода за месяц сопровождается следующими проводками:

Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по временной нетрудоспособности", Кредит 70

Дебет 20 Кредит 70

Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по временной нетрудоспособности", Кредит 70

Дебет 20 Кредит 70

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

Дебет 51 Кредит 70

- ребенка

В перечне страховых случаев по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приведенном в ч. 2 ст. 1.3 (с учетом положений ст. 5) Закона N 255-ФЗ, указана в том числе и временная нетрудоспособность застрахованного лица при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.

Назначение и выплата данного вида пособия по временной нетрудоспособности осуществляются страхователем по месту работы застрахованного лица (ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Данное пособие, как и ежемесячное пособие по уходу за детьми, выплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Количество полагающихся к оплате дней временной нетрудоспособности застрахованному лицу, осуществляющему уход за больным членом семьи, в зависимости от его возраста и способа его лечения установлено положениями ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ (приведены в таблице).

Возраст заболевшего

Способ лечения

Количество оплачиваемых календарных дней

по одному страховому случаю

в течение календарного года

До 7 лет

Амбулаторное

Все дни

60, 90 - по Перечню <*>

Совместное пребывание с ребенком в стационаре

7 - 15 лет

Амбулаторное

15

45

Совместное пребывание с ребенком в стационаре

Свыше 15 лет

Амбулаторное

30

Ребенок-инвалид

До 18 лет

Амбулаторное

Все дни

120

Совместное пребывание с ребенком в стационаре

Ребенок инфицирован ВИЧ

До 18 лет

Совместное пребывание с ребенком в стационаре

Все дни

Без ограничения

Болезнь ребенка связана с поствакцинальным осложнением или злокачественными новообразованиями

До 18 лет

Амбулаторное

Все дни

Без ограничения

Совместное пребывание с ребенком в стационаре

<*> Перечень заболеваний ребенка в возрасте до 7 лет, при возникновении которых выплата пособия по временной нетрудоспособности за период ухода за ребенком осуществляется не более чем за 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанными заболеваниями (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.02.2008 N 84н).

При лечении ребенка в стационарных условиях согласно п. 2 ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер пособия определяется в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

При лечении же ребенка в амбулаторных условиях пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ выплачивается:

Пример 3. Несколько изменим условие примера 2: Рыбарикова в ноябре представила листок временной нетрудоспособности по уходу за ребенком с кодом 09 (в связи с обычным заболеванием) с 23 октября по 5 ноября (14 календарных дней), лечение при этом осуществлялось амбулаторно, на момент заболевания сыну исполнилось 8 месяцев.

В 2015 г. работницей впервые представлен больничный лист по уходу за ребенком. По одному страховому случаю при уходе за ребенком в возрасте до 7 лет подлежат оплате все дни болезни. При лечении амбулаторно работнице за первые 10 календарных дней полагается пособие в размере, определяемом в зависимости от продолжительности ее страхового стажа, за оставшиеся 4 дня - в размере 50% от среднего заработка.

На момент заболевания страховой стаж Рыбариковой превысил 8 лет. Следовательно, за первые 10 календарных дней ей полагается пособие в размере 100% среднего заработка, размер дневного пособия - 1571,89 руб/дн. (1 147 478 руб. / 730 дн.). Исходя из этого, пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком составит 18 862,68 руб. (1571,89 руб/дн. x 10 дн. + 1571,89 руб/дн. x 4 дн. x 50%). И его сумма будет включена в доход, облагаемый НДФЛ за январь - ноябрь.

И.Богатый

Аудитор