Мудрый Экономист

Проверка на риски: удерживаем у физлица НДФЛ

"Российский налоговый курьер", 2015, N 13-14

Зарплата авансом за несколько месяцев вперед облагается по ставке 35%.

По какой ставке считать НДФЛ с дивидендов.

Как исчислить налог с прощенного долга физлицу.

Подготовлен законопроект N 743569-6 о повышении ставки НДФЛ с 13 до 16%. Пока идет обсуждение, но если закон примут, ошибки, связанные с удержанием налога, обойдутся компании дороже. Рассмотрим ситуации, в которых на практике огрехи случаются чаще всего.

Ситуация первая

В декабре 2014 г. было принято решение о распределении чистой прибыли. Дивиденды выплатили участникам (физлицам) в мае 2015 г.

Когда возникает риск

Если с выплаченных дивидендов компания удержала НДФЛ по ставке 9%.

С 1 января 2015 г. дивиденды облагаются НДФЛ по общей ставке 13%. Датой получения дохода в виде дивидендов считается день их выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому независимо от того, что решение о распределении чистой прибыли компания приняла в 2014 г., когда дивиденды облагались НДФЛ по ставке 9%, с выплаченных в 2015 г. сумм организация удерживает налог исходя из ставки 13% (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-04-06/13962).

Ситуация вторая

По заявлению сотрудника организация выдала ему зарплату авансом за несколько месяцев и удержала с нее НДФЛ по ставке 13%.

Когда возникает риск

Если работник возвратит аванс.

Зарплата выдается работнику именно за его труд (ст. 132 ТК РФ). Поэтому если сотрудник возвращает работодателю часть своей зарплаты, выданной авансом, налоговики решат, что имеет место беспроцентный заем. И пересчитают НДФЛ по ставке 35% с материальной выгоды от экономии на процентах (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ). Компании как налоговому агенту в этом случае грозит штраф за неудержание и неперечисление налога в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Например, в одном из дел организация считала, что выплата зарплаты в виде 100-процентного и более аванса (за период времени, который работник должен будет отработать в будущем) не создает у работника денежного обязательства перед работодателем. Работник только должен будет исполнить свои обязанности, оплаченные авансом. Значит, спорные суммы являются выплатами в рамках трудовых отношений. Но налоговики установили, что ежемесячно из зарплаты работников удерживалась часть суммы, перечисленной им авансом. В то время как выдача аванса в счет зарплаты не предполагает возврата работником денег работодателю. То есть фактически речь шла о беспроцентном займе. Суд указал, что компания должна была удерживать не 13% с суммы займа ("авансовой зарплаты"), а 35% с материальной выгоды от экономии на процентах (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 N А58-4544/2012, оставлено в силе Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 N А58-4544/12).

Ситуация третья

Компания пригласила иностранного специалиста, которому оплачивает проживание в России.

Когда возникает риск

Если со стоимости компенсации аренды жилья работодатель не удерживает НДФЛ.

Налоговое и финансовое ведомства считают оплату за сотрудника стоимости жилья его доходом в натуральной форме (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 (п. 1), от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149 и от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 21-11/048965@). Следовательно, с такой оплаты удерживается НДФЛ (по ставке 13%, если сотрудник - резидент РФ, и 30% - если нерезидент). Ведь работодатель не обязан обеспечивать иностранных работников бесплатным жильем. Приглашающая сторона должна предоставить иностранному гражданину лишь гарантии обеспечения материального, медицинского и жилищного обеспечения на период его пребывания в РФ (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Причем о безвозмездном характере такого обеспечения речи нет.

Но у судов на этот счет другое мнение. Работодатель обязан на период пребывания приглашенного иностранного сотрудника в РФ предоставить ему жилье (пп. "г" п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167).

Поэтому оплата жилья за сотрудника является компенсацией и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Постановления ФАС Московского от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11 и от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, Поволжского от 15.05.2009 N А65-6772/2008 и Центрального от 11.12.2007 N А48-717/07-2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08) округов).

Дополнительной подстраховкой для компании будет условие о компенсации оплаты жилья в трудовом договоре с иностранцем. Кроме того, договор аренды квартиры должен быть заключен между компанией и арендодателем. Тот факт, что фамилия иностранного сотрудника не значится ни в договоре аренды, ни в платежных документах, снизит риск того, что компенсацию признают его доходом (Постановления ФАС Уральского от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 и Московского от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 округов).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Иногда к ошибкам в исчислении НДФЛ приводит неразбериха со статусом сотрудника. Например, работник пробыл на территории РФ менее 183 календарных дней за 12 следующих подряд месяцев, но все равно продолжает считаться резидентом РФ. Или сотрудник уехал в загранкомандировку и потерял статус резидента.

Правильно определить статус работника и рассчитать НДФЛ вам поможет статья, размещенная на сайте e.rnk.ru "Как не запутаться со статусом резидента, исчисляя НДФЛ с доходов работника" // РНК, 2015, N 7.

Ситуация четвертая

Компания провела лотерею среди клиентов и сотрудников. В качестве призов она выдавала деньги, удерживая с этих сумм НДФЛ по ставке 13%.

Когда возникает риск

Если компания проводила лотерею в рамках рекламной акции.

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагается НДФЛ по максимальной ставке 35% (абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ). Но только в той части, которая превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому организатор стимулирующей лотереи как налоговый агент исчисляет налог, удерживает его из суммы выигрыша и перечисляет в бюджет (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Исключение - если призом выступает товар. В этом случае организатор лотереи не может удержать у победителя налог. Поэтому он сообщает в инспекцию о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога в течение месяца с даты вручения выигрыша (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Но если лотерея не была направлена на рекламу товаров, работ или услуг компании, то с денежного приза можно удерживать НДФЛ по ставке 13% (Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441, от 03.11.2011 N 03-04-05/1-856 и от 19.09.2011 N 03-04-05/6-671).

Ситуация пятая

На основании коллективного договора компания компенсирует 60% расходов по содержанию ребенка работника в детском саду.

Когда возникает риск

Если с указанной компенсации компания не удержала НДФЛ.

Компенсация части родительской платы за содержание детей в дошкольных общеобразовательных организациях освобождена от НДФЛ (п. 42 ст. 217 НК РФ). По мнению ФНС России, это освобождение действует независимо от формы собственности образовательного учреждения и от источника финансирования (Письмо от 17.09.2009 N ШС-22-3/719).

Но Минфин России считает, что освобождены от НДФЛ только компенсации за счет бюджетов субъектов РФ. В Письме от 04.04.2012 N 03-04-06/9-97 ведомство сослалось на законодательство об образовании. В целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих организации дошкольного образования, родителям или законным представителям за счет бюджетных средств выплачивается компенсация части родительской платы (п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (действовал на момент издания Письма) и п. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации"). А выплаты, произведенные за счет иных источников, нельзя рассматривать как такую компенсацию. Соответственно, если компенсацию содержания ребенка в детском саду выплачивает работодатель, с нее удерживается НДФЛ.

Ситуация шестая

Компания выдала сотруднику беспроцентный заем сроком на один год. По истечении этого срока долг работнику прощен. С полученной сотрудником выгоды компания удержала НДФЛ по ставке 13%.

Риска нет

Ставка НДФЛ 35% применяется в отношении материальной выгоды от экономии на процентах (п. 2 ст. 224 НК РФ). Она возникает по беспроцентному займу, так как ставка по займу (в данном случае 0% годовых) меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Работодатель как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет в момент возврата суммы займа (Письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366 и от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223).

В рассматриваемой ситуации компания простила сотруднику долг, значит, у него образовалась не материальная выгода от экономии на процентах, а экономическая выгода. А такой доход облагается НДФЛ по ставке 13% (Письма Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520, от 28.06.2013 N 03-04-05/24715 и от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

Ситуация седьмая

Физлицо прибыло в Россию в феврале 2015 г. и получило статус беженца. В апреле 2015 г. гражданин устроился на работу в РФ. С зарплаты сотрудника компания удерживает НДФЛ по ставке 13%.

Когда возникает риск

Если гражданин утратит статус беженца до того момента, как станет резидентом РФ.

Несмотря на то что гражданин не является резидентом РФ, компания обоснованно удерживает с его зарплаты НДФЛ по ставке 13%. Поскольку к доходам беженцев, полученным от осуществления трудовой деятельности, применяется эта ставка налога (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ, Письма Минфина России от 31.03.2015 N 03-04-05/17664 и от 11.03.2015 N 03-04-05/12859).

Но если гражданин утрачивает статус беженца и при этом не является налоговым резидентом РФ, его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30% (Письмо ФНС России от 06.03.2015 N БС-4-11/3628@).

И.Хорошилова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"