Мудрый Экономист

Пути совершенствования системы учетного обеспечения управления доходами и расходами страховых компаний 1

"Международный бухгалтерский учет", 2015, N 18

<1> Статья публикуется по материалам журнала "Финансовая аналитика: проблемы и решения". 2014. N 48 (234).

Страхование по своей экономической природе, являясь необходимым элементом социально-экономической системы любого общества, было и остается одной из основных сфер, предоставляющих гарантии при нарушении имущественных интересов в случаях непредвиденных явлений.

На современном этапе развития рыночных отношений роль страхования существенно возрастает и приобретает все большее значение, так как, с одной стороны, это система национальной защиты экономики, с другой - значимый внутренний инвестиционный ресурс. Являясь относительно молодой сферой экономики, страхование еще не имеет тех необходимых методических разработок, которые позволили бы ему развиваться и совершенствоваться, успешно конкурируя с зарубежными страховыми фирмами. Кроме того, развитие отечественного страхового бизнеса, направленное на создание холдинговых структур, обусловливает централизованное управление доходами с привлечением головной компанией дочерних инвестиционных обществ.

Доходы и расходы наряду с финансовыми результатами (прибылью и убытком) являются важнейшими показателями деятельности любой страховой компании и основными элементами отчета о финансовых результатах.

Большую значимость имеет правильная постановка учета по формированию и размещению доходов от страховых операций, основу которых составляют расчетная прибыль, заложенная в структуре страхового тарифа, и инвестируемые страховые резервы.

В статье рассмотрены и проанализированы вопросы учетного обеспечения управления доходами и расходами страховых компаний. Изучены основные задачи совершенствования учетно-аналитической системы. На основе проведенного исследования предложена система отражения и группировки учетной информации страховой компании. Эта система способна привести к улучшению качества деятельности компании, позволит менеджерам с большей эффективностью управлять уровнем расходов компании для максимизации прибыли.

Ключевым источником информационного обеспечения управленческих решений страховщика выступает учетно-аналитическая система. Она представляет собой совокупность способов отражения информации в учете, предназначенных для информационного обеспечения процесса принятия решений по управлению деятельностью. Учетно-аналитическая система позволяет получать оперативные данные о финансовых, экономических процессах организации на момент принятия решений [2, 4, 6, 11, 20].

Также она выступает основным информационным источником для расчета статистических показателей страховой организации, на основании которых формируется и совершенствуется статистическая база для выполнения актуарных расчетов, определения размера и структуры тарифной ставки и достижения финансовой устойчивости страхового бизнеса в целом [1, 7, 9, 10].

Классификация доходов и расходов страховой организации для целей управленческого учета в отечественной экономической литературе недостаточно разработана. Особое значение для управленческого учета доходов и расходов имеет их группировка.

Основной целью управления страховым бизнесом выступают получение прибыли и достижение требуемой экономической эффективности в процессе представления защиты имущественных интересов страхователей за счет средств страхового фонда <2>. В экономической литературе выделяют следующие источники прибыли страховой организации:

<2> Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 04.09.2001 N 69н (ред. от 25.11.2011). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.04.2012 N 55н).

При этом источником формирования прибыли от проведения страховых операций может быть любой элемент страхового тарифа. Вместе с тем в процессе осуществления страховой деятельности существует вероятность того, что величина выплат и расходов страховщика превысит величину собранной страховой премии. Авторы считают, что причинами реализации этого риска могут быть ошибки при расчете нетто-ставки либо высокий уровень расходов на ведение дела страховой организации. Если влияние первого фактора имеет вероятностный характер, то уровень расходов на ведение дела напрямую зависит от деятельности страховщика, подлежит контролю и управлению, предоставляя возможность получения конкурентного преимущества на страховом рынке.

Основной задачей совершенствования учетно-аналитической системы страховых компаний выступает возможность сопоставления фактических доходов и расходов со структурой тарифной ставки соответствующего вида страхования [16 - 19].

Для расширения аналитических возможностей управления бизнес-процессами в страховании предлагается ввести в действующий план счетов страховой организации систему счетов и субсчетов по учету доходов, расходов и финансового результата в разрезе калькулируемых видов страхования: личное страхование, страхование имущества, ответственности и ОСАГО. Это позволит оперативно выявлять отклонения от нормативных значений, своевременно принимать взвешенные решения по управлению страховым портфелем, пересмотру тарифов и сокращению административных расходов.

Распределение начисленной премии по видам страхования не вызывает трудностей в учетной практике, в то время как вопрос отнесения расходов на ведение дела на конкретный вид страхования, особенно в части расходов, требует отдельного рассмотрения.

Известно, что в состав расходов на ведение дела страховой организации входят прямые и административные расходы, комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования [8, 14].

Отнесение прямых расходов по страховым операциям и комиссионного вознаграждения на конкретные виды страхования осуществляется на основании первичных документов <3>.

<3> Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 04.09.2001 N 69н (ред. от 25.11.2011).

Фактически осуществленные административные расходы отражаются в учете без отнесения на конкретные виды страхования [15].

Известные экономисты Т.В. Полазнова и О.С. Савченко в качестве показателей, составляющих пропорцию при распределении косвенных расходов, предлагают использовать:

<4> Захарова Н.И., Пасько Е.И. Страховой рынок как особая социально-экономическая среда // Научный вестник Московского государственного технического университета гражданской авиации. 2014. N 166. С. 137 - 142.

Выбор базы распределения административных расходов по видам страхования целесообразно производить исходя из функционального подразделения, осуществившего соответствующие расходы.

Процесс распределения административных расходов в страховых компаниях по видам страхования должен содержать два этапа.

Этап I - непосредственное распределение расходов по функциональным подразделениям организации.

Этап II - отнесение расходов функциональных подразделений на конкретные виды страхования на основе выбранной базы распределения. Распределение косвенных расходов по перечисленным функциональным подразделениям страховой организации предлагается организовать в рамках аналитических субсчетов, открываемых к счетам их учета. Расходы соответствующих функциональных подразделений распределить по видам страхования на основании принятой базы (рис. 1).

Схема распределения административных расходов на виды страхования

  ---------------------------------------------------¬      -------------------------¬      -----------------------------¬
¦ Потребности страхователей в страховой защите ¦ ¦ Конкурентная среда ¦ ¦ Статистический массив ¦<- ¬
L------------------------T-------------------------- L------------T------------ L--------------T--------------
¦/ ¦/ ¦/ ¦
-------------------------+---------------------------------------------+---------------------------------+-------------¬
¦ Определение страхового тарифа ¦<- +
L-------T---T----------------T---T--------------T---T-----------------------T---T--------------------------T---T--------
¦/ /¦ ¦/ /¦ ¦/ /¦ ¦/ /¦ ¦/ /¦ ¦
--------+---+---------¬ -----+---+-----¬ -------+---+-------¬ --------------+---+--------------¬ -------+---+-------¬
¦ Убыточность ¦ ¦ Рисковая ¦ ¦ Расходы на ¦ ¦ Отчисления на ¦ ¦ Прибыль в ¦<- +
¦ страховой суммы ¦ ¦ надбавка ¦ ¦ ведение дела ¦ ¦ предупредительные мероприятия ¦ ¦ тарифе ¦
L---------------------- L--------------- L------------------- L--------------------------------- L------------------- ¦
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------¬
-<+ Продажа страховых продуктов и отражение в учете в разрезе видов страхования ¦ ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
¦ - - - - - - - - - - ¬- - - - - - - - - - ¬- - - - - - - - - - ¬- - - - - - - - - - -¬ ¦
¦ ------------------------------------+------------------¬++------------------¬++------------------¬++------------------¬ +¬
¦ ¦ Вид страхования ¦ Личное ¦ ¦ Страхование ¦ ¦ Страхование ¦ ¦ ОСАГО ¦ ¦¦ ¦
¦ ¦ ¦¦ страхование ¦¦¦¦ имущества ¦¦¦¦ ответственности ¦¦¦¦ ¦ ¦
¦ L-----------------------------------+L------------------++L------------------++L------------------++L------------------ +- ¦
¦ -----------------¬ ----------+---------T---------++---------T---------++---------T---------++----------¬
¦ ¦ Начисление ¦ /¦ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦ ¦
+>¦ страховой ¦--------+--------¬¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦----------+-------¬
¦ ¦ премии ¦¦Д-т сч. 77.1.5.6¦ ¦ К-т сч. 92.11 ¦ ¦ К-т сч. 92.12 ¦ ¦ К-т сч. 92.13 ¦ ¦ К-т сч. 92.14 +-+-¬¦
¦ L-----------------L-----------------¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------ ¦ ¦
¦ -----------------¬ ----------+---------T---------++---------T---------++---------T---------++----------¬ ¦¦
¦ ¦ Выплата ¦ /¦ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦ ¦
+>¦ страхового ¦--------+--------¬¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦----------+-------¬ ¦¦
¦ ¦ возмещения ¦¦ К-т сч. 50, 51 ¦ ¦ Д-т сч. 22.11 ¦ ¦ Д-т сч. 22.12 ¦ ¦ Д-т сч. 22.13 ¦ ¦ К-т сч. 92.14 +-+¬¦
¦ L-----------------L-----------------¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------ ¦¦¦¦
¦ -----------------¬ ----------+---------T---------++---------T---------++---------T---------++----------¬ ¦¦
¦ ¦ Прямые ¦ /¦ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦¦¦¦
+>¦ операционные ¦--------+--------¬¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦----------+-------¬ ¦¦
¦ ¦ расходы ¦¦ К-т сч. 60, 71 ¦ ¦ Д-т сч. 20.11 ¦ ¦ Д-т сч. 20.12 ¦ ¦ Д-т сч. 20.13 ¦ ¦ К-т сч. 92.14 +-++¦¦
¦ L-----------------L-----------------¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------ ¦¦¦
¦ -----------------¬ ----------+---------T---------++---------T---------++---------T---------++----------¬ ¦¦¦
+>¦ Комиссионное ¦ /¦ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦¦¦
¦ ¦ вознаграждение ¦--------+--------¬¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦----------+-------¬ ¦¦¦
¦ L-----------------¦К-т сч. 77.9, 10¦ ¦ Д-т сч. 20.11 ¦ ¦ Д-т сч. 20.12 ¦ ¦ Д-т сч. 20.13 ¦ ¦ К-т сч. 92.14 +-++¦
¦ -----------------¬L-----------------¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------ ¦¦¦
+>¦Административные¦ ----------+---------T---------++---------T---------++---------T---------++----------¬ ¦¦¦
¦ ¦ расходы ¦ /¦ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦¦¦
¦ L-------------------------+--------¬¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦---------+--------¬¦¦----------+-------¬ ¦¦¦
¦ -----------------¬¦ К-т сч. 60, 70 ¦ ¦Д-т сч. 26.11.56.¦ ¦Д-т сч. 26.11.56.¦ ¦Д-т сч. 26.11.56.¦ ¦ К-т сч. 92.14 +--+¦¦
¦ ¦ Страховые ¦¦ и т.д. ¦¦¦ 1.4.1 ¦¦¦¦ 1.4.2 ¦¦¦¦ 1.4.3 ¦¦¦¦ ¦ ¦¦¦
+>¦ резервы за ¦L----------------- L------------------ L------------------ L------------------ L------------------ ¦¦¦
¦ ¦ отчетный период¦ ¦------------------¬¦¦------------------¬¦¦------------------¬¦¦------------------¬ ¦¦¦
¦ ¦ (РЗУ) ¦ ¦ Д-т сч. 95.31 ¦ ¦ Д-т сч. 95.32 ¦ ¦ Д-т сч. 95.33 ¦ ¦ Д-т сч. 95.34 +--+¦¦
¦ L----------------- ¦¦ К-т сч. 95.11 ¦¦¦¦ К-т сч. 95.12 ¦¦¦¦ К-т сч. 95.13 ¦¦¦¦ К-т сч. 92.14 ¦ ¦¦¦
¦ -----------------¬ L------------------ L------------------ L------------------ L------------------ ¦¦¦
¦ ¦ Финансовый ¦ ¦------------------¬¦¦------------------¬¦¦------------------¬¦¦------------------¬ ¦¦¦
L>¦ результат по ¦ ¦ Д-т сч. 90.11 ¦ ¦ Д-т сч. 90.12 ¦ ¦ Д-т сч. 90.13 ¦ ¦ Д-т сч. 90.14 ¦<-+-¦
¦ основному ¦ ¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------¦¦L------------------ ++ -
¦ страхованию ¦ ------------------¬ ------------------¬ ------------------¬ ------------------¬ ¦
L----------------- ¦¦ К-т сч. 90.11 ¦¦¦¦ К-т сч. 90.12 ¦¦¦¦ К-т сч. 90.13 ¦¦¦¦ К-т сч. 90.14 ¦<+-
L------------------ L------------------ L------------------ L------------------
L - - - - - - - - - -L - - - - - - - - - -L - - - - - - - - - -L - - - - - - - - - --

Рис. 1

Для рационализации учетного процесса можно организовать финансовый учет расходов на ведение дела по определенной схеме (рис. 2). Учет прямых затрат осуществлять на сч. 20 "Прямые расходы на ведение страховых операций".

Схема отражения в учете операций основного страхования в разрезе видов

           -------------------------------------------------------------------------¬
¦ Основные направления административных расходов ¦
- - - - - -+ - - - -- - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - -- - - - +¬
---------¬-------------¬---------------¬----------¬-----------------¬
¦1-й уровень ¦Расходы ¦¦ Расходы на ¦¦ Расходы ¦¦ Расходы ¦¦ Расходы на ¦¦
аналитического ¦ на ¦¦недвижимость¦¦ на связь, ¦¦ на ¦¦административные¦
¦учета ¦персона릦 ¦¦IT-обеспечени妦транспорт¦¦ расходы ¦¦
L---T-----L-----T-------L-------T-------L----T-----L--------T--------
L - - - - -T - - - -+ - - - - - + - - - - - - - +- - - - - - + - - - - - - -+ - - - T-
L--------+-----------+---------------+------------+--------------+--------
L-----------+---------------+------------+---------------
¦/
--------------------------------------+------------------------------------¬
¦ I этап распределения - непосредственное распределение расходов ¦
¦ по функциональным подразделениям филиала ¦
L---------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------¬
¦ Прямое отнесение на структурное подразделение (пропорционально ¦
¦ численности сотрудников) ¦
L---------------------------------T---------------------------------------
¦/
------------------+--------------T---------------¬
- - - - - - - - - - - - - -+ - - - - - - - - + - - - - - - -+ - - - - - - - + - - - -¬
-----------+---------¬-------+------¬-------+-------¬-------+-------¬
¦2-й уровень ¦ Управленческий ¦¦ Служба ¦¦ Служба ¦¦ ¦¦
аналитического ¦ персонал и служба ¦¦сопровождения¦¦урегулирования¦¦ Продающее ¦
¦учета ¦обеспечения операци馦 договоров ¦¦ убытков ¦¦ подразделени妦
¦ инфраструктуры ¦¦ страхования ¦¦ ¦¦ ¦
¦ L---------------------L--------------L---------------L---------------¦
L - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - --
---------------------------------------------------------------------------¬
¦ II этап распределения - отнесение расходов функциональных подразделений ¦
¦ на конкретные виды страхования на основе выбранной базы распределения ¦
L-----------T-----------------T----------------------T---------------T------
¦/ ¦/ ¦/ ¦/
-----+----¬ -----------+----------¬ ----------+--------¬ -----+----¬
¦Страховая¦ ¦ Количество ¦ ¦ Количество ¦ ¦Страховая¦
¦ премия ¦ ¦заключенных договоров¦ ¦заявленных убытков¦ ¦ премия ¦
L----T----- L----------T----------- L---------T--------- L----T-----
¦/ ¦/ ¦/ ¦/
+-----------------+----------------------+---------------+
- - - - - - - - - - - + - - - - - - - - + - - - - - - - - - - -+ - - - - - - - + - - ¬
¦/ ¦/ ¦/ ¦/
¦3-й уровень ------+-----¬ ------+------¬ ---------+------¬ -----+----¬¦
аналитического ¦ Личное ¦ ¦ Страхование¦ ¦ Страхование ¦ ¦ ОСАГО ¦
¦учета ¦страхование¦ ¦ имущества ¦ ¦ответственности¦ ¦ ¦¦
L------------ L------------- L---------------- L----------
L - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - -

Рис. 2

Для формирования информации о накладных расходах страховых компаний на управление и хозяйственное обслуживание рекомендуется использовать сч. 26 "Общехозяйственные расходы". К этому счету можно ввести четырехзначную систему субсчетов, первые два знака которых отражают статью осуществляемых расходов, третий - функциональное подразделение, на которое относятся произведенные расходы, четвертый - вид страхования при возможности его определения при разноске платежа по счетам учета.

Учет страховых выплат по аналогии с расходами на ведение дела следует осуществлять в разрезе видов страхования. В связи с этим считаем целесообразным к сч. 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" открыть двузначную систему субсчетов.

Для отражения возврата страховых премий, выплачиваемых в случае досрочного прекращения или изменения договора страхования, предлагаем использовать сч. 24, присвоив ему наименование "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" и открыв систему субсчетов, аналогичную сч. 22.

Согласно системе учета (см. рис. 2) финансовый результат от страховой деятельности определяется на сч. 90 "Финансовый результат от страховой деятельности". Для сопоставления доходов и расходов по видам страхования авторы считают целесообразным к сч. 90 открыть двузначную систему субсчетов. Первый ее знак означает тип страховой операции, по которой начислена страховая премия, второй - отражает вид страхования.

Расходы по видам страхования переносятся в дебет сч. 90 на соответствующие субсчета.

Определение финансового результата по видам страхования предлагаем проводить путем сопоставления доходов и соответствующих расходов с необходимой для контроля периодичностью.

Сальдо сч. 90 по видам страхования списывается на сч. 99 по окончании отчетного периода.

Предложенная система отражения и группировки учетной информации для страховой компании приведет к повышению ее качества, а также позволит усилить аналитические возможности бухгалтерского учета в направлении получения объективных данных о фактически сложившейся себестоимости страховой услуги.

Реализация мероприятий по оперативному мониторингу плановой и фактической структуры тарифной ставки в разрезе видов страхования позволит менеджерам контролировать уровень расходов на ведение страховых операций, уровень выплат, соответствие планового и фактического финансового результата, а также непосредственно конкурентоспособность и соответствие тарифов отдельных видов страхования рыночным условиям.

Список литературы

  1. Бычков А.И. Юридическая сила первичных документов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2013. N 11. С. 99 - 101.
  2. Герасимова Л.Н., Иванникова А.В. Особенности формирования финансовых ресурсов в страховых компаниях // Аудит и финансовый анализ. 2014. N 2. С. 289 - 293.
  3. Герасимова Л.Н., Иванникова А.В. Структура доходов и расходов страховой компании // Проблемы современной экономики: Матер. XIV Международной научно-практической конференции. Новосибирск: ЦРНС, 31.07.2013.
  4. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия: Учебник. М.: Юнити-Дана, 2007. 670 с.
  5. Жилкина М. Анализ работы российских страховых компаний в первом полугодии 2013 г. // Финансовая газета. 2013. N 38. С. 12 - 13.
  6. Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Методика разработки и внедрения унифицированного стандарта управленческого учета компании в условиях автоматизации учетного процесса // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 34. С. 2 - 13.
  7. Зырянова Т.В. Моделирование процессного подхода для целей управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 44. С. 15 - 28.
  8. Кабанцева Н.Г. Современное состояние и тенденции развития российского страхового рынка // Поволжский торгово-экономический журнал. 2012. N 2. С. 14 - 19.
  9. Карзаева Н.Н. Обеспечение достоверности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2013. N 12. С. 16 - 20.
  10. Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 38. С. 52 - 63.
  11. Лачинов Ю.Н. Бухгалтерия экономики. Научная реальность и финансовое изобретательство. М.: Ленанд, 2013. 128 с.
  12. Любинин А. Уникальная инновация в автоматизации управленческого и бухгалтерского учета ("Система": универсально-многоуровневые возможности формирования и анализа хозяйственных показателей в онлайн-режиме) // Российский экономический журнал. 2013. N 5. С. 27 - 40.
  13. Магомедов А.М. Рентабельность: чтобы управлять, следует правильно измерить // Управленческий учет. 2013. N 9. С. 83 - 86.
  14. Новиков О.В. К вопросу о соотношении бухгалтерского учета и финансовой деятельности российского государства в современный период // Финансовое право. 2013. N 12. С. 35 - 41.
  15. Овчинникова С.В. О реализации проекта централизации бухгалтерии // Финансы. 2013. N 9. С. 26 - 27.
  16. Орланюк-Малицкая Л.А. Страхование: Учебник. М.: Юрайт, 2013. 828 с.
  17. Страховое дело: Учебник / Пер. с нем. О.И. Крюгер и Т.А. Федоровой. Т. 1. Основы страхования / Под ред. О.И. Крюгер. М.: Экономистъ, 2004. 447 с.
  18. Страховое дело: Учебник. В 2 т. / Пер. с нем. О.И. Крюгер и Т.А. Федоровой. Т. 2. Виды страхования / Под ред. Т.А. Федоровой. М.: Экономистъ. 2004. 606 с.
  19. Федорова Т.А. Страхование: Учебник. М.: Экономистъ, 2004. 875 с.
  20. Федорович Т.В., Федорович В.О., Дрожжина И.В. Стратегический управленческий учет корпоративной прибыли // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 38. С. 10 - 23.

Л.Н.Герасимова

Доктор экономических наук,

профессор

кафедры бухгалтерского учета

в коммерческих организациях

Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации

Москва, Российская Федерация

А.В.Иванникова

Студентка магистратуры

института управления финансами

и налогового администрирования

Государственный университет управления

Москва, Российская Федерация