Мудрый Экономист

Отражение в учете (отчетности) информации о прекращаемой деятельности

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6

Торговая организация приняла решение сократить часть бизнеса: закрыть два магазина, распродать торговое оборудование, эксплуатирующееся в них, сократить работников, а торговые помещения, принадлежащие ей на праве собственности, сдать в аренду. Должна ли она отражать информацию об этом в своем учете и отчетности в порядке, установленном ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" <1>? Если да, то каким образом?

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Рядовой бухгалтер редко сталкивается с необходимостью применять в работе положения ПБУ 16/02, поэтому его нормы, как правило, финансовыми работниками мало изучены. В данном материале мы ответим на вопросы, озвученные во вступлении к статье, а также рассмотрим некоторые иные нюансы применения названного ПБУ.

В каких случаях применяется ПБУ 16/02?

Данное Положение определяет требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности предприятия. Следовательно, прежде всего нам надо выяснить, какая же деятельность признается прекращаемой.

Согласно п. 7 ПБУ 16/02 деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработке единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

В нашей ситуации выполняется условие для признания деятельности прекращаемой (принято соответствующее решение). Следовательно, на раннюю из дат, обозначенных выше (вероятно, на дату доведения информации о соответствующем решении до поставщиков или работников закрываемых магазинов), деятельность будет признана прекращаемой, а значит, положения комментируемого ПБУ данной организацией должны применяться в полном объеме (если только она не относится к категории юридических лиц, которые вправе вести учет по упрощенной схеме, либо если прекращение деятельности возникло вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии)).

Примечание. Приостановление деятельности организации (например, закрытие одного из магазинов на ремонт) без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Какие существуют способы прекращения деятельности?

Пунктом 6 ПБУ 16/02 выделено три способа прекращения деятельности:

  1. путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
  2. путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
  3. путем отказа от продолжения части деятельности.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Озвученная во вступлении статьи ситуация подходит под критерии, установленные п. п. 2 и 3.

Отражаем в учете

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности (п. 8 ПБУ 16/02). Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв по правилам, установленным соответствующим ПБУ.

Для справки. В ПБУ 16/02 своевременно не были внесены поправки: в нем содержится ссылка на недействующий стандарт - ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденный Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н. В настоящее время этот Стандарт утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н, утвердившего ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Соответственно, при создании резерва (а если руководствоваться понятиями, принятыми сейчас, - оценочного обязательства) бухгалтер должен ориентироваться на правила, установленные ПБУ 8/2010.

Итак, признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности (п. 8 ПБУ 16/02):

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения товаров и т.д., не учитываются при формировании суммы резерва. Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация планирует продать лишь отдельные свои активы и отказывается от продолжения ведения части деятельности, она должна применять правило, установленное пп. "б" п. 8: создавать резерв только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств приходится на следующий календарный год.

Пример 1. Торговая организация в начале 2015 г. приняла решение о закрытии двух магазинов. Указанное она планирует осуществить в июле текущего года.

Поскольку принятие решения организации о сокращении бизнеса и претворение его в жизнь происходят в одном календарном году, в учете торгового предприятия не создается резерв на возникшие перед юридическими и физическими лицами обязательства.

Пример 2. В июле 2015 г. торговая организация приняла решение о сокращении части бизнеса. Закрытие магазинов планируется осуществить в феврале 2016 г. Указанное решение она предполагает довести до своих контрагентов и сотрудников организации в декабре 2015 г. Организация рассчитала, что в результате сокращения 30 сотрудников ею будет выплачено выходных пособий на сумму 180 000 руб. Кроме того, придется уплатить неустойку поставщикам в связи с досрочным расторжением договоров в сумме 200 000 руб.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На 31 декабря 2015 г.

Образован резерв по выплатам сокращаемым сотрудникам

91-2

96

180 000

Образован резерв для урегулирования расчетов с поставщиками

91-2

96

200 000

На дату исполнения обязательств

Отражены выплаты сокращенным сотрудникам за счет созданного резерва

96

70, 69

180 000

Отражены выплаты поставщикам за счет созданного резерва

96

60, 76

200 000

Произведены расчеты с поставщиками и сотрудниками

70, 69, 60, 76

51

380 000

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе относящейся к ней стоимости активов исходя из возможного снижения их стоимости (п. 9 ПБУ 16/02). Порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам. Однако ПБУ 16/02 содержит некоторые особенности, которые бухгалтер предприятия должен учитывать.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды. При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.

Примечание. Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации.

При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка, понесенного от снижения стоимости актива, определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

ПБУ 16/02 не раскрывает сроки, в которые подлежит отражению в учете указанная информация. Полагаем, что в данной ситуации должны применяться правила ведения бухгалтерского учета, описанные в иных ПБУ.

Пример 3. В закрываемых магазинах эксплуатировалось торговое оборудование. На часть его найден покупатель (остаточная стоимость оборудования - 600 000 руб., предполагается его продажа за 450 000 руб.). Часть оборудования не будет более использоваться в предпринимательской деятельности и подлежит списанию (остаточная стоимость - 100 000 руб.). Само торговое помещение планируется сдавать в аренду (ежемесячно по нему начисляется амортизация в сумме 70 000 руб.).

В учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На 31 декабря отчетного года

Отражено уменьшение стоимости торгового оборудования, готового для продажи

((600 000 - 450 000) руб.)

91-2

01

150 000

На дату закрытия магазина

Списано торговое оборудование, не подлежащее дальнейшей эксплуатации <*>

91-2

01

100 000

Начислена амортизация по торговому помещению

91-2

02

70 000

<*> Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Для упрощения примера проводку по учету суммы начисленной амортизации не приводим.

Отражаем в отчетности

Информация о прекращаемой деятельности должна быть отражена в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась (п. 15 ПБУ 16/02). Раскрытию подлежит, в частности, следующая информация:

а) описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент, дата признания деятельности прекращаемой, а также дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности, если они известны или определимы) (раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности);

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности (раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности);

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности (раскрывается в отчете о финансовых результатах);

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (раскрывается в отчете о движении денежных средств или пояснениях к бухгалтерской отчетности).

По состоянию на конец каждого календарного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения организация должна уточнять отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов, исходя из возможного изменения их рыночной цены. Также ежегодно должен пересматриваться и в случае необходимости корректироваться размер резерва (оценочного обязательства), признанного в связи с прекращением деятельности (п. п. 16, 17 ПБУ 16/02). По признанному в учете резерву (в случае его существенности) в бухгалтерской отчетности раскрывается подробная информация, в частности о характере обязательства, об ожидаемом сроке его исполнения, о размере и величине увеличения резерва за отчетный период (п. 24 ПБУ 8/2010). В Приложении к ПБУ 16/02 приведены примеры раскрытия информации о прекращаемой деятельности.

Подводим итоги

В случае если торговое предприятие планирует сократить свой бизнес (закрыть несколько магазинов), информация об этом должна быть своевременно отражена в учете и отчетности. ПБУ 16/02 в такой ситуации предлагает создавать специальный резерв (если говорить современным языком, оценочное обязательство), но только в случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется создать резерв, приходится на следующий календарный год после того, как деятельность признана прекращаемой. Кроме того, бухгалтерским законодательством установлена обязанность уточнять стоимость активов (прежде всего основных средств) на предмет их обесценения. Соответствующую информацию также следует отражать на счетах учета.

Кроме этого, информация о прекращаемой деятельности должна содержаться в бухгалтерской отчетности.

А.О.Егорова

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"