Мудрый Экономист

О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6

Июнь в календаре бухгалтера аптеки - относительно спокойный месяц. Поэтому уделим немного времени вопросу, который редко, но все-таки встречается в бухгалтерской практике. Это уплата дополнительных взносов на накопительную пенсию за работника, если он вступил в отношения по дополнительному страхованию. Разберемся, какие действия обязан предпринять в данном случае работодатель.

Правоотношения по дополнительному страхованию в части уплаты взносов на накопительную пенсию регулируются Федеральным законом N 56-ФЗ <1>. Работник - застрахованное лицо может принять решение об уплате дополнительных взносов в ПФР и подать заявление о добровольном вступлении в эти правоотношения. Пример заявления см. на с. 59.

<1> Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Приложение 1

Утверждено

Постановлением Правления

Пенсионного фонда

Российской Федерации

от 28.07.2008 N 225п

Форма ДСВ-1

                                    В отд. ПФР по Краснопреснен. р-ну
г. Москвы
---------------------------------------
(наименование территориального органа
Пенсионного фонда Российской Федерации)
ЗАЯВЛЕНИЕ
О ДОБРОВОЛЬНОМ ВСТУПЛЕНИИ В ПРАВООТНОШЕНИЯ
ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ
Петров
Я, ------------------------------------------------------------------------
фамилия
Николай
---------------------------------------------------------------------------
имя
Александрович
---------------------------------------------------------------------------
отчество
--T-T-¬ --T-T-¬ --T-T-¬ --T-¬
¦0¦0¦2¦ - ¦6¦1¦1¦ - ¦5¦4¦2¦ ¦3¦8¦
L-+-+-- L-+-+-- L-+-+-- L-+--
Страховой номер индивидуального
лицевого счета
125754, г. Москва, ул. Красная Пресня, д. 5, кв. 2
Адрес места жительства: ---------------------------------------------------
(почтовый индекс, республика, край, область,
___________________________________________________________________________
населенный пункт, улица, номер дома, корпус, номер квартиры)
в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 29 Федерального закона
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <*>
добровольно вступаю в правоотношения по обязательному пенсионному
страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов
на накопительную часть трудовой пенсии.
--T-¬ --T-T-T-¬
¦0¦1¦ июня ¦2¦0¦1¦5¦ Петров
L-+-+--------------+-+-+-+-- --------------------------
Дата заполнения заявления Подпись
-------------------------------------T------------------------------------¬
¦Заполняется: ¦Удостоверительная надпись ¦
¦- нотариусом, ¦ ¦
¦- должностным лицом консульского ¦ ¦
¦учреждения Российской Федерации; ¦ ¦
¦- сотрудником органа (организации), ¦ ¦
¦с которым у Пенсионного фонда ¦ ¦
¦Российской Федерации заключено ¦ ¦
¦соглашение о взаимном удостоверении ¦ ¦
¦подписей ¦ ¦
L------------------------------------+-------------------------------------
-------------------------------------T-------------------------------------¬
¦Заполняется сотрудником территори- ¦Заявление зарегистрировано в журнале ¦
¦ального органа Пенсионного фонда ¦регистрации заявлений ¦
¦Российской Федерации ¦"__" _______ ____ г. N ______________¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦_____________________________________¦
¦ ¦ (должность и подпись сотрудника ¦
¦ ¦ территориального органа Пенсионного ¦
¦ ¦ фонда Российской Федерации, ¦
¦ ¦ зарегистрировавшего заявление) ¦
L------------------------------------+--------------------------------------
<*> Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст. 13; N 52, ст. 5037; 2004, N 57, ст. 2711; N 30, ст. 3088; N 49, ст. 4854; ст. 4856; 2005, N 1, ст. 9; N 45, ст. 4585; 2006, N 6, ст. 636; N 31, ст. 3436; 2007, N 30, ст. 3754; 2008, N 18, ст. 1942.

Заявление работник может подать двумя путями: самостоятельно обратившись в отделение ПФР или через работодателя. Здесь начинается ответственность организации-работодателя: она обязана в трехдневный срок направить заявление своего работника в территориальный орган ПФР.

Обратите внимание! Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий год превышает 25 человек, заявление должно быть направлено только в форме электронного документа, заверенного электронной подписью. Другие организации могут воспользоваться этим способом по желанию.

После получения заявления отделение ПФР в течение 10 рабочих дней направляет гражданину уведомление с указанием даты его вступления в правоотношения, связанные с уплатой дополнительных добровольных страховых взносов. Получив названное уведомление, работник чаще всего обращается к работодателю с заявлением об удержании из заработной платы и перечислении ежемесячного взноса в ПФР с указанием его суммы. Данную сумму работник определяет самостоятельно. Она может быть фиксированной или рассчитываться как процент от начисленной заработной платы.

Получив заявление от работника, организация должна начислить, удержать и перечислить дополнительные взносы начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено заявление о перечислении. Нужно отметить, что работник вправе в любое время изменить сумму взноса, приостановить перечисление, а затем возобновить выплаты. Каждое такое событие оформляется заявлением. Если работник попросил приостановить выплаты, они прекращаются в аналогичном порядке - с 1-го числа следующего месяца.

Кроме выплат взносов, суммы которых удержаны из заработной платы работника, организация может дополнительно перечислять взносы в пользу застрахованных лиц, если это решение записано в коллективном или трудовом договоре. Направление средств на данные выплаты может стать мерой поддержки работников и средством повышения привлекательности организации как работодателя. Решение о размере такого софинансирования дополнительных взносов на накопительную пенсию организация принимает самостоятельно и оформляет свое решение приказом. Дополнительные взносы работодателя уплачиваются только в период действия трудового договора с застрахованным лицом. Вместе с окончанием трудового договора прекращаются выплаты без дополнительного уведомления работника.

Обратите внимание! В расчетном листке для работника работодатель обязан предоставлять информацию о перечисленных дополнительных взносах за работника и для работника страхователем (п. 8 ст. 9 Федерального закона N 56-ФЗ).

Отдельно остановимся на порядке перечисления взносов и отчетности за них. До 2015 г. перечисление осуществлялось одним платежом в отделение ПФР. В настоящее время после внесения изменений в рассматриваемый Закон в нем записано требование о перечислении отдельными платежами сумм дополнительных взносов самого работника и взносов работодателя. Об уплате сумм дополнительных взносов работодатель должен сообщать в ПФР ежеквартально, предоставляя реестры застрахованных лиц не позднее 20 дней со дня окончания квартала. В реестрах суммы работника и работодателя также показываются раздельно. Важно помнить, что общая сумма средств, указанная в реестре, заверяется кредитной организацией, которая производила их перечисление. Пример реестра работодателя приведен на с. 60. После рассмотрения положений Федерального закона N 56-ФЗ обратимся к вопросам, связанным с налогообложением.

Утвержден

Постановлением Правления ПФР

от 12 ноября 2008 г. N 322п

Форма ДСВ-3

                                  РЕЕСТР
ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦ, ЗА КОТОРЫХ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ
И УПЛАЧЕНЫ ВЗНОСЫ РАБОТОДАТЕЛЯ
Реквизиты работодателя, передающего реестр:
087-805-125671
Регистрационный номер ПФР -----------------------------
7733621410 773301001
ИНН ---------------------- КПП ------------------------
ЗАО "Ваша аптека"
Наименование организации (краткое) --------------------
15 15 мая 15
Платежное поручение N ------ от "--" ---------- 20-- г.
15 мая 15
Дата исполнения платежного поручения "--" ----- 20-- г.
май 2015 г.
Период уплаты -----------
-------T----------------T------------------T----------------------T------------------¬
¦ N ¦ Ф.И.О. ¦ Страховой номер ¦ Сумма перечисленных ¦ Сумма уплаченных ¦
¦ п/п ¦застрахованного ¦ индивидуального ¦ дополнительных ¦ взносов ¦
¦ ¦ лица ¦ лицевого счета ¦ страховых взносов на ¦ работодателя ¦
¦ ¦ ¦ ¦ накопительную часть ¦ (руб.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦трудовой пенсии (руб.)¦(в случае уплаты) ¦
+------+----------------+------------------+----------------------+------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+------+----------------+------------------+----------------------+------------------+
¦1. ¦Петров Николай ¦150-222-546-448 17¦ 3000¦ ¦
¦ ¦Ильич ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------+------------------+----------------------+------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------+------------------+----------------------+------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------+------------------+----------------------+------------------+
¦Всего:¦ - ¦ - ¦ 3000¦ ¦
L------+----------------+------------------+----------------------+-------------------
3000
Общая сумма перечисленных средств составляет --------- рублей
Маркина Маркина А.В.
Главный бухгалтер --------- ---------------------
(Подпись) (Расшифровка подписи)
Фокин Фокин П.П.
Директор --------- ---------------------
(Подпись) (Расшифровка подписи)
Дата 15.07.2015 М.П.

Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщики имеют право на социальный вычет по НДФЛ в размере уплаченных дополнительных взносов на накопительную пенсию. Подчеркнем: фактически уплаченных в налоговом периоде. Причем сумма вычета по этому основанию ограничена общей суммой всех возможных социальных вычетов по п. 2 ст. 219 НК РФ (120 000 руб.).

К сведению. Предельный размер вычетов рассчитывается в совокупности вычетов по таким основаниям:

Какие расходы учитывать, а какие нет, налогоплательщик должен определить сам.

Вычет на дополнительные взносы применим только в части суммы, уплаченной самим работником за счет собственных средств. Взносы работодателя в расчете не участвуют, и, как другие социальные вычеты, он может уменьшить только доход, облагаемый по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

За предоставлением этого вычета работник может обратиться в налоговую инспекцию или к работодателю. Налоговый орган предоставит вычет по окончании года после получения налоговой декларации и подтверждающих фактические расходы на взносы документов, работодатель может предоставить вычет в текущем налоговом периоде. В такой ситуации возникал вопрос о сроках предоставления вычета, если заявление поступило в середине текущего года или в последнем месяце. Ответ был дан в Письме Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/25031: указано, что условие предоставления вычета - тот факт, что взносы были уплачены. Поэтому социальный вычет предоставляется за месяц, в котором они были перечислены. Например, если взносы были удержаны в декабре, а перечислены в январе, вычет предоставляется за январь следующего налогового периода.

Для работодателя взносы в пользу работника на дополнительную накопительную пенсию являются частью расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Однако при налогообложении прибыли эти суммы могут быть учтены только в части, не превышающей 12% от общей суммы расходов на оплату труда. Остальное - за счет прибыли после уплаты налога.

Хотя порядок использования застрахованным лицом сумм дополнительных взносов на накопительную пенсию напрямую не затрагивает организацию-работодателя, без упоминания о нем рассмотрение нашего вопроса будет незавершенным. Тем более что каждый из нас может однажды стать застрахованным лицом.

Работники, подавшие заявление о добровольной уплате взносов, должны помнить, что данные средства зачисляются на их пенсионный счет и будут использованы при назначении пенсии на условиях Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии". Возврату по требованию плательщика аналогично средствам на счетах в кредитной организации эти деньги не подлежат. Это подтвердил Нижегородский областной суд, рассматривая апелляционную жалобу работника, который требовал от отделения ПФР вернуть сумму уплаченных дополнительных взносов в связи с возникшими материальными трудностями (Апелляционное определение от 20.03.2012 по делу N 33-1725/2012).

Суд указал, что лицо, добровольно вступившее в правоотношения по перечислению дополнительных страховых взносов, имеет право прекращения уплаты сумм без разрыва правоотношений, возобновления уплаты, право определения размера взносов. Но возврат уплаченных взносов до наступления условий, определенных пенсионным законодательством, не предусмотрен.

* * *

Добровольная уплата дополнительных взносов для формирования своей накопительной пенсии - один из способов увеличить пенсионные накопления для лиц, работающих на низкооплачиваемых должностях, на фрилансе, или просто для желающих вложить свободные средства в свою будущую пенсию. А для работодателя это возможность сформировать привлекательный для сотрудников социальный пакет.

На протяжении всего материала в качестве работодателя упоминалась организация - как наиболее распространенный вариант для аптечного бизнеса. Однако все сказанное относится и к индивидуальному предпринимателю, поскольку он точно так же должен исполнить обязанности, возложенные на него Федеральным законом N 56-ФЗ, в частности передать заявление в ПФР и представить отчетность по уплаченным взносам.

Е.И.Горбачева

Эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"