Мудрый Экономист

Минтруд разъяснил, как в 2015 году начислять страховые взносы на выплаты иностранным работникам

"Российский налоговый курьер", 2015, N 12

Какие привилегии предусмотрены для граждан стран ЕАЭС.

Ставка взносов в ФСС РФ зависит от статуса и гражданства иностранца.

Всем иностранным работникам полагается оплачиваемый больничный.

С 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор о ЕАЭС). Участниками этого соглашения являются Белоруссия, Казахстан, Армения и РФ. Его принятие повлияло на многие аспекты налогообложения. В том числе на порядок начисления российскими работодателями страховых взносов на выплаты гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении.

Поскольку изменения существенны, Минтруд России разъяснил наиболее сложные моменты. Проанализируем его письма. Кроме того, посмотрим, как российским организациям платить страховые взносы, если у них трудятся граждане государств, не входящих в ЕАЭС.

На выплаты временно пребывающим иностранцам не из стран ЕАЭС взносы в ФФОМС не начисляют, а взносы в ФСС РФ платят по пониженному тарифу

Большинство иностранных граждан, работающих в России, имеют статус временно пребывающих в РФ (подробнее читайте во врезке ниже). Эти граждане не подлежат обязательному медицинскому страхованию (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ). Значит, взносы в ФФОМС на выплаченные им суммы начислять не нужно (см. таблицу на с. 61). Это подтвердил Минтруд России (Письмо от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268).

Для справки. Как определить правовой статус иностранного работника

Иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ, подразделяются на три категории (п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", далее - Закон N 115-ФЗ):

Таблица. Тарифы страховых взносов, начисляемых на выплаты иностранцам в 2015 году

Правовой статус и гражданство иностранного работника (за исключением высококвалифицированных специалистов)

Тариф страховых взносов, уплачиваемых согласно Закону N 212-ФЗ

в ФСС РФ

в ФФОМС

в ПФР

с выплат в пределах 670 000 руб. с начала года

с выплат свыше 670 000 руб. с начала года

с выплат в пределах 711 000 руб. с начала года

с выплат свыше 711 000 руб. с начала года

Постоянно проживающий в РФ гражданин любого иностранного государства

2,9%

0%

5,1%

22%

10%

Временно проживающий в РФ гражданин любого иностранного государства

2,9%

0%

5,1%

22%

10%

Временно пребывающий в РФ гражданин Белоруссии, Казахстана или Армении

2,9%

0%

5,1%

22%

10%

Временно пребывающий в РФ гражданин любого иностранного государства (кроме Белоруссии, Казахстана и Армении)

1,8%

0%

0%

22%

10%

Взносы в ФСС РФ на выплаты временно пребывающим иностранцам (за исключением высококвалифицированных специалистов) начисляют по пониженному тарифу 1,8% (ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). Об этом напомнил Минтруд России (п. 1 Письма от 07.04.2015 N 17-3/В-172).

Но с 2015 г. эти правила распространяются не на всех иностранцев, временно пребывающих на территории РФ. С доходов граждан Белоруссии, Казахстана и Армении, работающих в России, страховые взносы в ФСС РФ и ФФОМС начисляют по другим принципам.

Взносы в ФСС РФ и ФФОМС на выплаты временно пребывающим гражданам стран ЕАЭС начисляют по тарифам, установленным для россиян

Договор о ЕАЭС уравнял российских граждан и мигрантов из стран-участниц в вопросах социального и медицинского обеспечения на территории России. Теперь граждане Белоруссии, Казахстана и Армении, работающие в РФ, подлежат социальному и медицинскому страхованию на тех же условиях и в том же порядке, что и россияне (п. 5 ст. 96 и п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС).

Минтруд России разъяснил, что для российских работодателей это означает следующее (Письмо от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268). С выплат гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении, которые временно пребывают в РФ и работают здесь по трудовым договорам, необходимо уплачивать страховые взносы в ФСС РФ и ФФОМС. Причем по тем же тарифам, которые установлены для граждан РФ (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

Как только общая сумма облагаемых выплат иностранцу превысит с начала года 670 000 руб., страховые взносы в ФСС РФ перестают начислять (ч. 4 ст. 8 и п. 2 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316). Минтруд России подтвердил, что предельная величина базы для начисления взносов распространяется и на иностранных граждан (п. 3 Письма от 07.04.2015 N 17-3/В-172).

Для взносов в ФФОМС предельный размер базы с 2015 г. не предусмотрен (ч. 4 и 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Взносы в этот фонд уплачивают со всех облагаемых выплат, начисленных гражданину страны ЕАЭС.

В отношении выплат гражданам Белоруссии и Казахстана указанные тарифы применяются с 1 января 2015 г. Армения присоединилась к Договору о ЕАЭС позднее. Поэтому в отношении ее граждан эти нормы применяются со 2 января 2015 г. (ст. 1 Договора от 10.10.2014 о присоединении Республики Армения к Договору о ЕАЭС).

С указанных дат иностранные работники из Белоруссии, Казахстана и Армении имеют право на получение всех видов пособий по обязательному социальному страхованию, предусмотренных законодательством РФ:

Минтруд России подчеркнул, что эти пособия полагаются иностранцам из стран ЕАЭС с первого дня их работы на территории России (Письмо от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268).

Взносы в ПФР начисляют на выплаты всем иностранцам независимо от их статуса и гражданства

Все иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением временно пребывающих высококвалифицированных специалистов) считаются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Их правовой статус в РФ значения не имеет. Это означает, что с выплат, начисленных иностранцам, российские работодатели уплачивают страховые взносы в ПФР. Тарифы те же, что установлены для выплат в пользу граждан РФ (п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

Минтруд России разъяснил, что по этим же тарифам российские организации начисляют страховые взносы в ПФР на выплаты временно пребывающим гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении (Письмо от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268). В этих же размерах начисляют взносы в ПФР на выплаты постоянно и временно проживающим работникам из этих стран.

Ведь Договор о ЕАЭС не содержит специальных норм, которые определяли бы условия обязательного пенсионного страхования для работников из стран - участниц соглашения. Отдельный договор по вопросам пенсионного страхования и обеспечения не принят. Поэтому в плане пенсионного страхования работников из этих стран нужно применять законодательство страны трудоустройства. То есть России.

Больничный временно пребывающему иностранцу не из стран ЕАЭС оплачивается, если в течение полугода до болезни за него начисляли взносы в ФСС РФ

До начала 2015 г. пособие по временной нетрудоспособности полагалось лишь тем иностранным работникам, которые имели статус постоянно или временно проживающих в РФ (п. п. 1 и 2 ст. 2, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в ред., действовавшей до 2015 г.).

С 1 января 2015 г. в случае болезни это пособие нужно выплачивать всем иностранным сотрудникам. В том числе временно пребывающим в РФ (п. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Но для этой категории иностранцев установлено одно условие. Пособие полагается, если в течение как минимум шести месяцев, предшествующих болезни, работодатель с выплат этому гражданину уплачивал взносы в ФСС РФ.

Подчеркнем, в Законе говорится именно об уплате, а не о начислении взносов. Организации перечисляют страховые взносы за истекший месяц не позднее 15-го числа следующего месяца (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). На какую дату ориентироваться работодателям?

Из разъяснений Минтруда России можно сделать вывод, что дата уплаты взносов не влияет на право иностранного работника получить пособие по нетрудоспособности (Письмо от 06.03.2015 N 17-1/В-100). Значит, ориентироваться нужно на дату начисления взносов в ФСС РФ. Например, если иностранец работает с 1 февраля 2015 г., право на пособие появится у него с августа. Если он заболеет в конце июля и выздоровеет в августе, пособие нужно начислить лишь за те дни болезни, которые пришлись на август. Хотя конкретных примеров ведомство не приводит.

Требование о начислении взносов в ФСС РФ в течение шести месяцев перед болезнью не распространяется:

Пособие по нетрудоспособности выплачивается этим категориям иностранных работников без каких-либо дополнительных условий (Письма Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268 и от 06.03.2015 N 17-1/В-100).

Если иностранец работает по гражданско-правовому договору, взносы в ФСС РФ начислять не нужно

Любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не облагаются взносами в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Гражданство исполнителя значения не имеет.

Минтруд России разъяснил, что для освобождения от взносов в ФСС РФ неважен и правовой статус иностранца. То есть эти взносы не нужно начислять на выплаты любым иностранцам, оформленным по гражданско-правовому договору. В том числе временно пребывающим на территории РФ (п. 2 Письма от 07.04.2015 N 17-3/В-172).

Е.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Е.Баландина

Советник государственной

гражданской службы РФ

1-го класса