Мудрый Экономист

Особенности расчета и декларирования налога на имущество организаций

"Налоговый вестник", 2015, N 6

Налог на имущество организаций появился в современной российской налоговой системе почти 25 лет назад. На сегодняшний день действует гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, которая за более чем десятилетнюю историю своего существования не раз подвергалась существенным изменениям. 2015 г. не стал исключением. Отметим, что изменениям подверглась не только гл. 30, но и другие нормы НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным и вводится законами субъектов РФ. При этом региональное законодательство определяет:

Налогоплательщиками являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом к налогоплательщикам с 2015 г. относятся организации, применяющие УСН (п. 3 ст. 346.11) и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), но только по тем объектам, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Объектом налогообложения признается:

Определение движимого и недвижимого имущества дано в ст. 130 ГК РФ.

К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся:

Операции с недвижимыми вещами подлежат государственной регистрации.

Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, специально указанных в законодательстве.

С 01.01.2015 расширен перечень имущества, не признающегося объектами налогообложения. Наряду с земельными участками, объектами культурного наследия народов РФ федерального значения, ядерными установки, используемыми для научных целей, и др. объектами п. 4 ст. 374 НК РФ дополнен новым подпунктом. В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, также не признаются объектами налогообложения.

Существует также льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ), предусматривающая освобождение от налогообложения движимого имущества, принятого организацией с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Льгота не распространяется на объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:

Таким образом, налогообложению подлежит недвижимое имущество, а также движимое, принятое на бухгалтерский учет до 1 января 2013 г. (за исключением основных средств из 1, 2 амортизационных групп).

Налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно в отношении:

Налоговая база определяется:

В особом порядке налоговая база определяется:

Таблица 1

Налоговые ставки, определенные в ст. 380 НК РФ

Объекты, в отношении которых применяется ставка

Ставка

Объекты налогообложения, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость

Ставка определяется законами субъектов РФ и не может превышать 2,2%

Объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость

Ставка не может превышать:

  • для города федерального значения Москвы:

в 2015 г. - 1,7%;

в 2016 г. и последующие годы - 2%;

  • для иных субъектов РФ:

в 2015 г. - 1,5%;

в 2016 г. и последующие годы - 2%

Железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью этих объектов

Ставка определяется законами субъектов РФ, но не может превышать:

в 2015 г. - 1,0%;

в 2016 г. - 1,3%;

в 2017 г. - 1,6%;

в 2018 г. - 1,9%

Объекты недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 г.;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
  • объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациям, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50%

0%

Среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению, рассчитывается исходя из его остаточной стоимости. Напомним, что остаточная стоимость представляет собой разницу первоначальной стоимости объекта и суммы начисленной по нему амортизации (износа, если амортизация по объекту не начисляется). Если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, то остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат. Для расчета этих показателей используются данные бухгалтерского учета. Это особенно важно помнить в случае, если правила ведения учета основных средств для целей бухгалтерского учета не совпадают с правилами для целей налогового учета.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период (календарный год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества определяется по следующей формуле:

СргодСт = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ... + ОС12 + ОС1н) / (12 + 1),

где:

ОС1, ОС2... ОС12 - остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля... 1 декабря налогового периода;

ОС1н - остаточная стоимость имущества на 1 января следующего года.

Авансовые платежи рассчитываются исходя из средней стоимости за отчетный период. Порядок расчета средней стоимости аналогичен расчету среднегодовой стоимости:

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ...) / n + 1,

где ОС1, ОС2, ОС3, ОС4... - остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля и т.д. и на первое число месяца, следующего за отчетным периодом;

n - количество месяцев в отчетном периоде (см. таблицу 2).

Таблица 2

Объекты налогообложения, порядок расчета налоговой базы, авансовых платежей и суммы налога

Объект налогообложения

Налоговая база, порядок ее расчета и расчет суммы налога

Порядок расчета авансовых платежей

Раздел декларации

Движимое и недвижимое имущество, за исключением объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость

Среднегодовая стоимость имущества (СргодСт):

СргодСт = (ОС1н + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ОС5 + ОС6 + ОС7 + ОС8 + ОС9 + ОС10 + ОС11 + ОС12 + ОС1к) / (12 + 1),

где:

ОС1н - остаточная стоимость имущества на 1 января отчетного года;

ОС2 - остаточная стоимость имущества на 1 февраля отчетного года;

ОС3 - остаточная стоимость имущества на 1 марта отчетного периода;

ОС4 - остаточная стоимость имущества на 1 апреля отчетного периода и т.д. до конца налогового периода;

ОС12 - остаточная стоимость имущества на 1 декабря отчетного периода;

ОС1к - остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода, т.е. на 1 января года, следующего за отчетным <1>.

СрСт1 = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) / (3 + 1),

где:

СрСт1 - средняя стоимость имущества по итогам первого квартала.

АВ1 = СрСт1 x СН x 1/4,

где:

АВ1 - сумма авансового платежа за I кв.

СрСт2 = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ОС5 + ОС6 + ОС7) / (6 + 1),

где:

СрСт2 - средняя стоимость имущества за полугодие.

АВ2 = СрСт2 x СН x 1/4 - АВ1,

где:

АВ2 - сумма авансового платежа за II кв.

СрСт3 = (ОС1н + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ОС5 + ОС6 + ОС7 + ОС8 + ОС9 + ОС10) / (9 + 1),

Раздел 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства"

Н = СргодСт x СН,

где Н - сумма налога по итогам налогового периода;

СН - ставка налога

где:

СрСт3 - средняя стоимость имущества за 9 месяцев.

АВ3 = СрСт3 x СН x 1/4 - АВ1 - АВ2,

где:

АВ3 - сумма авансового платежа за III кв.

Объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 1 ст. 378.2 НК РФ)

Кадастровая стоимость, определяемая оценщиками:

Н = КС x СН x Кв,

где Н - сумма налога по итогам налогового периода;

КС - кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года;



СН - ставка налога;

Кв - коэффициент владения объектом недвижимости в налоговом периоде

АВ1 = АВ2 = АВ3 = КС x СН x Кв x 1/4,

где:

АВ1 - сумма авансового платежа за I кв.;

АВ2 - сумма авансового платежа за II кв.;

АВ3 - сумма авансового платежа за III кв.;



Кв - коэффициент владения объектом недвижимости в отчетном периоде

Раздел 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость"

<1> Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие, коллектив авторов. М.: Издательский дом "АТИСО", 2012.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость для следующих видов имущества (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

  1. административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
  2. нежилых помещений, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Обратите внимание! НК РФ (п. п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ) дает определение таким видам объектов, как отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам. При этом земельный участок, на котором расположено строение, а также само здание (строение, сооружение) фактически используется как:

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

  1. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;
  2. жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Кадастровая стоимость объектов недвижимости определяется оценщиками в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и Федеральным стандартом оценки "Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (ФСО N 4)", утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2010 N 508.

Конкретный перечень объектов недвижимости, подлежащих налогообложению исходя из кадастровой стоимости, определяется и публикуется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Для г. Москвы перечень таких объектов утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП, которое действует с 1 января 2015 г.



При расчете налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта учитывается доля и срок владения таким объектом.

Если организации принадлежит только часть объекта, облагаемого исходя из кадастровой стоимости, и стоимость такой части не определена, то налогоплательщик рассчитывает ее самостоятельно. Сумма определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Если организация владеет объектом не весь налоговый период, то налоговая база исчисляется с использованием специального коэффициента. Коэффициент (Кв) рассчитывается как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Кв = Кол-во полных месяцев владения объектом / Кол-во месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая ставка в Москве устанавливается в размере 2,2%, а для недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, - 1,2%.

Огромное значение имеют льготы по налогу, установленные ст. 381 НК РФ.



Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение налогового периода по итогам отчетных уплачиваются авансовые платежи в размере 1/4 суммы налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала года и уменьшенной на сумму уже уплаченных авансовых платежей.

Сроки представления отчетности по налогу следующие:

На сегодняшний день действует форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденная Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Декларация содержит титульный лист и три раздела. Декларация заполняется по каждому коду ОКТМО и представляется в соответствующий налоговый орган.

Рассмотрим порядок расчета и декларирования налога на примере.

Исходные данные: На балансе ООО "Диамант" на 01.01.2015 числилось следующее имущество (данные бухгалтерского учета по счету 01 "Основные средства"):

  1. земельный участок в Московской области (адрес: Московская область, Клинский район, деревня Коноплино) площадью 2 га. Первоначальная стоимость - 12 000 000 руб.;
  2. здание административно-делового центра (площадь 6500 кв. м), которое числится в Перечне объектов, подпадающих под уплату налога с кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость здания - 45 000 000 руб. Здание приобретено в феврале 2015 г. (кадастровый N 77:00:0000000:41500);
  3. офисное помещение в бизнес-центре. Бизнес-центр числится в Перечне объектов, подпадающих под уплату налога с кадастровой стоимости. Площадь офиса - 200 кв. м. Кадастровая стоимость бизнес-центра - 80 000 000 руб.; общая площадь - 8000 кв. м (кадастровый N 77:00:0000000:87500). Офис приобретен в сентябре 2012 г.;
  4. производственное помещение (цех), которое не числится в Перечне объектов, подпадающих под уплату налога с кадастровой стоимости. Приобретено в декабре 2011 г.; первоначальная стоимость - 12 509 508 руб.; срок полезного использования установлен в размере 22 лет (8-я амортизационная группа). Остаточная стоимость на 01.01.2015 - 10 803 666 руб.;
  5. технологическое оборудование, относящееся к 5-й амортизационной группе. Первоначальная стоимость - 3 500 000 руб. Срок полезного использования установлен в размере 70 мес. Остаточная стоимость на 01.01.2015 - 1 900 000 руб. Приобретено в апреле 2012 г. и тогда же введено в эксплуатацию;
  6. грузовой автомобиль ГАЗ 3302, приобретенный в феврале 2011 г. Первоначальная стоимость - 1 260 000 руб.; срок полезного использования установлен в размере 5 лет. Остаточная стоимость на 01.01.2015 - 294 000 руб.;
  7. легковой автомобиль HUNDAI-4743A, приобретенный в мае 2013 г. Первоначальная стоимость - 1 800 000 руб.; срок полезного использования - 4 года. Остаточная стоимость на 01.01.2015 - 1 087 500 руб.;
  8. легковой автомобиль RENAULT MEGANE CLASSIC AU4, приобретенный в апреле 2012 г. Первоначальная стоимость - 936 800 руб. Срок полезного использования - 4 года и 2 месяца. Автомобиль был продан в сентябре 2015 г. Остаточная стоимость на 01.01.2015 - 337 248 руб.;
  9. офисная мебель (столы, стулья, шкафы). Стоимость - более 40 000 руб. за единицу. Мебель приобретена для оборудования офиса в бизнес-центре "Лидер" в ноябре 2012 г., с этого же момента начала эксплуатироваться. Первоначальная стоимость всей мебели - 844 998 руб. Срок полезного использования установлен в размере 7 лет. Остаточная стоимость на 01.01.2015 - 593 510,50 руб.;
  10. сервер, используемый для внутренней сети и управления производством. Приобретен и введен в эксплуатацию в июне 2012 г. Первоначальная стоимость - 293 400 руб. Срок полезного использования - 3 года (2-я амортизационная группа). Остаточная стоимость на 01.01.2015 - 48 900 руб.

Справочные данные: ООО "Диамант" не является малым предприятием.



Организация применяет метод начислений для целей налогообложения прибыли.

Срок полезного использования по объектам основных средств устанавливается для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств.

Амортизация начисляется для целей бухгалтерского и налогового учета линейным методом по всем видам имущества.

Решение

Прежде всего необходимо выделить те объекты, которые не подлежат налогообложению. В данном случае в соответствии со ст. 374 НК РФ это:

Остальное имущество подлежит налогообложению. Его можно разделить на 2 группы:

  1. имущество, облагаемое исходя из среднегодовой стоимости:
  1. имущество, облагаемое исходя из кадастровой стоимости:

Из первой группы объектов нужно выделить также имущество, по которому п. 25 ст. 381 НК РФ предусмотрена льгота. Она распространяется на движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. Это легковой автомобиль HUNDAI-4743A, приобретенный в мае 2013 г.

В таблице 3 представлены суммы остаточной стоимости имущества на первые числа месяцев года.

Таблица 3

Остаточная стоимость имущества организации в 2015 г.

Наименование имущества

Остаточная стоимость имущества, руб.

На 01.01.2015

На 01.02.2015

На 01.03.2015

На 01.04.2015

На 01.05.2015

На 01.06.2015

На 01.07.2015

На 01.08.2015

На 01.09.2015

На 01.10.2015

На 01.11.2015

На 01.12.2015

На 01.01.2016

Технологическое оборудование

1 900 000,00

1 850 000,00

1 800 000,00

1 750 000,00

1 700 000,00

1 650 000,00

1 600 000,00

1 550 000,00

1 500 000,00

1 450 000,00

1 400 000,00

1 350 000,00

1 300 000,00

Грузовой автомобиль ГАЗ 3302

294 000,00

273 000,00

252 000,00

231 000,00

210 000,00

189 000,00

168 000,00

147 00,00

126 000,00

105 000,00

84 000,00

63 000,00

42 000,00

Легковой автомобиль HUNDAI

1 087 500,00

1 050 000,00

1 012 500,00

975 000,00

937 500,00

900 000,00

862 500,00

825 00,00

787 500,00

750 000,00

712 500,00

675 000,00

637 500,00

Легковой автомобиль RENAULT

337 248,00

318 512,00

299 776,00

281 040,00

262 304,00

243 568,00

224 832,00

206 096,00

187 360,00

Мебель

593 510,50

583 451,00

573 391,50

563 332,00

553 272,50

543 213,00

533 153,50

523 094,00

513 034,50

502 975,00

492 915,50

482 856,00

472 796,50

Производственное помещение

10 803 666,00

10 756 281,50

10 708 897,00

10 661 512,50

10 614 128,00

10 566 743,50

10 519 359,00

10 471 974,50

10 424 590,00

10 377 205,50

10 329 821,00

10 282 436,50

10 235 052,00

Итого стоимость имущества

15 015 924,50

14 831 244,50

14 646 564,50

14 461 884,50

14 277 204,50

14 092 524,50

13 907 844,50

13 723 164,50

13 538 484,50

13 185 180,50

13 019 236,50

12 853 292,50

12 687 348,50

в т.ч. стоимость льготируемого имущества

1 087 500,00

1 050 000,00

1 012 500,00

975 000,00

937 500,00

900 000,00

862 500,00

825 00,00

787 500,00

750 000,00

712 500,00

675 000,00

637 500,00

Далее необходимо определить среднюю стоимость имущества за I кв.:

СрСт1 = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) / (3 + 1).

СрСт1 = (15 015 924,50 руб. + 14 831 244,50 руб. + 14 646 564,50 руб. + 14 461 884,50 руб.) / 4 = 14 738 904,50 руб.

Эта сумма содержит среднюю стоимость льготируемого имущества (СрСтЛ) - легкового автомобиля HUNDAI, которая составляет 1 031 250,00 руб.

СрСтЛ = (1 087 500,00 руб. + 1 050 000,00 руб. + 1 012 500,00 руб. + 975 000,00 руб.) / 4.

Таким образом, сумма авансового платежа за I кв. по этому имуществу составит:

АВ1 = (14 738 904,50 руб. - 1 031 250,00 руб.) x 2,2% x 1/4 = 75 392 руб.

Порядок заполнения разд. 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций следующий:

Расчет сумм авансовых платежей за другие периоды представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организации за 2015 г.

N п/п

Показатели

I кв.

II кв.

III кв.

За 2015 г.

1

Остаточная стоимость имущества за период (всего), руб.

58 955 618,00

101 233 191,50

141 680 021,00

180 239 898,50

2

Средняя стоимость имущества (СрСт), руб.

14 738 904,50

14 461 884,50

14 168 002,10

13 864 607,58

3

Остаточная стоимость льготируемого имущества, руб.

4 125 000,00

6 825 000,00

9 187 500,00

11 212 500,00

4

Средняя стоимость льготируемого имущества за период (СрСтЛ), руб.

1 031 250,00

975 000,00

918 750,00

862 500,00

5

Средняя стоимость имущества, облагаемого налогом (СрСт - СрСтЛ), руб.

13 707 654,50

13 486 884,50

13 249 252,10

13 002 107,58

6

Сумма налога за период ((СрСт - СрСтЛ) x 2,2%), руб.

301 568,40

296 711,46

291 483,55

286 046,37

7

Авансовый платеж (п. 6 x 1/4), руб.

75 392

74 178

72 871

По окончании года бухгалтерия рассчитает сумму доплаты налога (ДоплН):

ДоплН = Н - АВ1 - АВ2 - АВ3.

ДоплН = 286 046 руб. - 75 392 руб. - 74 178 руб. - 72 871 руб. = 63 605 руб.

Организация владеет также объектами недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. По каждому объекту налог и авансовые платежи рассчитываются отдельно.

Законодательство Москвы также предусматривает льготы и по такому имуществу (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). Однако для использования льготы организация должна быть субъектом малого предпринимательства. ООО "Диамант" не является малым предприятием.

По зданию административно-делового центра. Здание было приобретено в феврале 2015 г., следовательно, коэффициент владения в I кв. составит 2/3.

АВ1 = КС x СН x Кв x 1/4.

АВ1 = 45 000 000 руб. x 1,2% x (2/3) x 1/4 = 90 000 руб.

По итогам квартала представляется разд. 3 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. В связи с тем что организация не имеет льгот по налогу, заполнение этого раздела сложности не представляет.

Расчет авансовых платежей за следующие периоды приведен в таблице 5.

Таблица 5

Расчет авансовых платежей и суммы налога за 2015 г. (по объектам недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость)

Недвижимое имущество

Кадастровая стоимость (КС)

Авансовый платеж - I кв. (АВ1)

Авансовый платеж - II кв. (АВ2)

Авансовый платеж - III кв. (АВ3)

Сумма налога (Н)

Доплата налога (ДоплН)

Здание административно-делового центра

45 000 000,00

90 000,00

135 000,00

135 000,00

495 000,00

135 000,00

Офисное помещение в бизнес-центре

2 000 000,00

6000,00

6000,00

6000,00

24 000,00

6000,00

Итого

96 000,00

141 000,00

141 000,00

519 000,00

141 000,00

Н = КС x СН x Кв.

Н = 45 000 000 руб. x 1,2% x (11/1 2) = 495 000,00 руб.

ДоплН = Н - АВ1 - АВ2 - АВ3.

ДоплН = 495 000,00 руб. - 90 000 руб. - 135 000,00 руб. - 135 000,00 руб. = 135 000 руб.

В таблице 6 представлены итоговые суммы налоговых платежей организации за 2015 г. Они используются в заполнении разд. 1 расчета суммы авансового платежа и декларации по налогу на имущество организаций.

Таблица 6

Суммы авансовых платежей и налога на имущество организации за 2015 г.

Виды имущества организации

Авансовый платеж - I кв. (АВ1)

Авансовый платеж - II кв. (АВ2)

Авансовый платеж - III кв. (АВ3)

Сумма налога (Н)

Доплата налога (ДоплН)

Имущество, облагаемое исходя из среднегодовой стоимости

75 392

74 178

72 871

286 046

63 605

Имущество, облагаемое исходя из кадастровой стоимости, в т.ч.

здание административно-делового центра

90 000

135 000

135 000

495 000

135 000

офисное помещение в бизнес-центре

6000

6000

6000

24 000

6000

Итого

171 392

215 178

213 871

805 046

204 605

По офисному помещению в бизнес-центре сначала необходимо определить его кадастровую стоимость (КСоф):

КСоф = КС x (Поф / Побщ).

КСоф = 80 000 000 руб. x (200 кв. м / 8000 кв. м) = 2 000 000 руб.

АВ1 = АВ2 = АВ3 = КС x СН x Кв x 1/4; в данном случае Кв = 1, так как офис приобретен в сентябре 2012 г.

АВ1 = АВ2 = АВ3 = 2 000 000 x 1,2% x 1/4 = 6000,00 руб.

Расчет авансовых платежей, суммы налога и доплаты за год приведен в таблице 5.

По офисному помещению также заполняется отдельный разд. 3 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. При этом по стр. 020 указывается кадастровая стоимость офисного помещения на 1 января 2015 г. - 2 000 000 руб.

В таблице 6 представлены итоговые суммы налоговых платежей организации за 2015 г. Они используются в заполнении разд. 1 расчета суммы авансового платежа и декларации по налогу на имущество организаций.

К.Макарова

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Академии труда и социальных отношений