Мудрый Экономист

"Упрощенные" материальные расходы: что в них входит

"Главная книга", 2015, N 11

Среди затрат, которые вправе учесть "доходно-расходные" упрощенцы <1>, пожалуй, больше всего вопросов у налогоплательщиков вызывают материальные расходы <2>. Ведь их список открытый, а к расходам, связанным с предпринимательской деятельностью, хочется отнести многое. Поэтому мы решили уделить этим затратам особое внимание, опираясь на разъяснения финансового ведомства.

Список материальных расходов, учитываемых упрощенцами, приведен в п. п. 1 и 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. К ним относятся затраты на приобретение:

для упаковки и иной предпродажной подготовки товаров;

на производственные и хозяйственные нужды, в том числе на содержание и эксплуатацию основных средств. Кстати, используя это основание, отдельные суды признают обоснованным включение в материальные расходы упрощенцев затрат на укладку брусчатки и асфальтирование территории около принадлежащих им объектов недвижимости <6>;

Внимание! Материальные расходы на покупку неамортизируемого имущества учитываются по мере ввода его в эксплуатацию, при условии что упрощенец его уже оплатил <10>.

Понятие "материальные расходы" также включает в себя затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями <13>. К таким работам (услугам), в частности, относится обработка сырья или материалов, контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание ОС, транспортные услуги.

Некоторые упрощенцы считают, что по этому основанию можно списать практически любые приобретенные работы или услуги. Но это заблуждение. В частности, не получится без спора с инспекцией учесть затраты на оплату следующих услуг:

А вот эти расходы Минфин позволяет упрощенцам учитывать как материальные.

Вид "упрощенной" деятельности

Учитываемые расходы

Независимо от вида деятельности

Расходы на проведение обязательных медосмотров работников <19>

Затраты на получение различных разрешительных документов, например ветеринарных свидетельств на перевозку продуктов животного происхождения <20>

Сдача в аренду объектов недвижимости

Оплата услуг <21>:

  • по уборке помещений, в том числе мытье окон и фасадов;
  • по проведению санитарно-гигиенических мероприятий;
  • по техническому обслуживанию систем вентиляции, отопления, водоснабжения и т.д.

(!) В договоре аренды должно быть предусмотрено, что указанные затраты возложены на арендодателя

Распространение наружной рекламы

Затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкций <22>

Подбор персонала

Расходы на размещение вакансий в СМИ и на интернет-сайтах <23>

Покупка и продажа недвижимости, включая ее предпродажную подготовку

Оплата проведения проектных работ, демонтажа строений <24>

Гостиничная деятельность

Оплата услуг по уборке помещений гостиницы и стирке постельного белья <25>

* * *

В заключение напомним, что если материальные расходы (кроме затрат на приобретение неамортизируемого имущества) уже оприходованы, то их можно учесть на дату оплаты поставщикам, то есть на день списания денег с расчетного счета, выплаты их из кассы или погашения задолженности другим способом <26>.

<1> Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ.
<2> Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<3> Подпункт 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<4> Письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.
<5> Подпункт 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<6> См., например, Постановление 1 ААС от 08.07.2013 N А43-10855/2012.
<7> Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<8> Пункт 4 ст. 346.16, ст. ст. 256, 257 НК РФ.
<9> Письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/87.
<10> Подпункт 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<11> Подпункт 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<12> Подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина России от 31.07.2014 N 03-11-11/37705.
<13> Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<14> Письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528, от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551.
<15> Письмо Минфина России от 07.08.2014 N 03-11-11/39112.
<16> Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694.
<17> Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147.
<18> Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-11-06/2/09.
<19> Письма Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7618, от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157 (п. 2).
<20> Письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-11/36386.
<21> Письма Минфина России от 31.07.2014 N 03-11-11/37705, от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988, от 22.02.2012 N 03-11-06/2/32.
<22> Письмо Минфина России от 17.03.2014 N 03-11-06/2/11342.
<23> Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111.
<24> Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-06/2/63.
<25> Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-06/2/24963.
<26> Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

М.Г.Суховская

Юрист