Мудрый Экономист

10% или 18%? как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС

"Главная книга", 2015, N 11

Казалось бы, что сложного в том, чтобы определить ставку НДС (10% или 18%) при реализации товаров (работ, услуг)? Но бывают случаи, когда это сделать нелегко.

К примеру, ваша компания покупает детскую мягкую игрушку, реализация которой облагается по ставке НДС 10%. Потом вы надеваете на нее шапочку или майку с логотипом некоего заказчика и продаете этому заказчику. Возникает вопрос: по какой ставке облагать реализацию таких игрушек - как детских по 10% или как сувенирных для взрослых по 18%?

Попробуем с этим разобраться.

Пониженная ставка НДС в размере 10% применяется при реализации товаров социального назначения, к которым, в частности, относятся и товары для детей (включая игрушки), поименованные в специальном Перечне <1>. Такая льгота по уплате НДС предоставляется не для уменьшения налоговой нагрузки компаний - производителей (или продавцов) детских товаров, а с целью снижения цен для населения на социально значимые товары.

В нашем случае приобретенные игрушки не будут являться обычными детскими товарами для перепродажи: в дальнейшем они не продаются в том же виде и качестве, которые у них были в момент покупки. Да и конечными потребителями здесь будут не дети, а некая компания-заказчик. У игрушек будут уже совсем другие потребительские свойства: заказчику эти игрушки нужны в доработанном виде (в одежде с нанесенным логотипом заказчика). Получается, что доработанная игрушка у вас будет вовсе не товаром, а готовой продукцией <2>.

Нанесение на вещь логотипа (товарного знака или фирменного наименования) приравнивает эту вещь к сувенирной продукции и производится в рекламных целях независимо от дальнейшего ее распространения <3>.

А значит, игрушки в одежде с логотипом заказчика станут сувенирной (рекламной) продукцией, выпускаемой вашей компанией. Возможность облагать НДС по ставке 10% сувенирную (рекламную) продукцию в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена. Поэтому при продаже игрушки с логотипом вам придется уплатить НДС по обычной ставке 18% <4>.

* * *

Продать игрушку с логотипом как комплект (набор) товаров, состоящий из игрушки и одежды для нее, которые будут облагаться НДС по разным ставкам, чтобы сэкономить на налоге, также не получится. Во-первых, контролирующие органы считают, что всевозможные комплекты облагаются НДС по ставке 18% <5>. Ставка НДС 10% применяется только в отношении конкретных товаров, поименованных в специальных правительственных Перечнях <6>, а комплекты товаров в них не указаны, следовательно, не соответствуют условиям для применения пониженной ставки НДС.

Во-вторых, одежда для игрушки является неотъемлемой частью игрушки, ведь без самой игрушки она не представляет ценности для заказчика (даже с нанесенным на нее логотипом). А если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее их использование по общему назначению, то они рассматриваются как одна сложная вещь <7>, в нашем случае как сувенир. И соответственно, облагаются по одной ставке НДС - 18%.

<1> Подпункт 2 п. 2 ст. 164 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
<2> Пункт 2 ПБУ 5/01; п. 199 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
<3> Письмо ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@.
<4> Пункт 3 ст. 164 НК РФ.
<5> Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003306, от 03.09.2008 N 19-11/83380; Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/297.
<6> Пункт 2 ст. 164 НК РФ.
<7> Статья 134 ГК РФ.

Ю.В.Капанина

Аттестованный налоговый консультант