Мудрый Экономист

Лечимся платно, возвращаем НДФЛ упорно

"Главная книга", 2015, N 11

Поговорка "Здоровье не купишь" постепенно уходит в прошлое: многие из нас регулярно его себе покупают. Конечно, не всегда такие расходы диктуются исключительно собственным желанием, зачастую нам просто не оставляют выбора. И большинство уже смирилось с тем, что за лечение (свое и своих близких) приходится платить. Но "подлечить" свой бюджет после расходов на медицинские услуги тоже можно. Для этого по истечении года, в котором вы оплатили медуслуги, надо подать <1>:

К сведению

В зависимости от ситуации могут понадобиться и другие документы. Подробнее о правилах получения социального налогового вычета написано: журнал "Главная книга", 2015, N 8, с. 51, 55.

А дальше ждете - либо деньги поступят на счет, либо у налоговиков появятся к вам вопросы. Ответить на многие из них поможет наша статья.

<1> Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ (разд. "Социальный налоговый вычет на лечение и (или) приобретение медикаментов").
<2> Утверждена Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (далее - Приказ Минздрава и МНС).
<3> Приложение N 8 к Приказу ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@.

Дорогостоящее лечение - это код "2"

У меня было довольно стандартное зубное протезирование, устанавливали штифты и коронки из металлокерамики. Расходы понесены существенные, около 1 млн руб. Однако медицинская организация выдала справку, в которой указан код "1", а не код "2", предусмотренный для дорогостоящего лечения. Это правильно?

Формально сотрудники стоматологической клиники сами решают, какой код ставить в вашей справке об оплате услуг: "1" или "2" <4>. Но вы можете попробовать их переубедить, сходить к директору, в конце концов. Ведь реплантация, имплантация протезов и металлических конструкций относятся к дорогостоящим видам лечения, а значит, должен проставляться именно код "2" <5>. И Минздравсоцразвития это подтверждало <6>. Объясните, что из-за одной неверной цифры в справке вы потеряете больше 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 13% - 120 000 руб. x 13% = 114 400 руб.).

<4> Письмо ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-3-3/4646@.
<5> Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. 9 Перечня дорогостоящих видов лечения, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
<6> Письмо Минздравсоцразвития России от 07.11.2006 N 26949/МЗ-14.

Опечатка в справке не повод для отказа в вычете

Оказалось, что в справке, которую выдала медицинская организация, допущена опечатка в моем отчестве (написали "Тадеушович"). Однако все остальные реквизиты в справке, включая ИНН, верные. Это может стать основанием для отказа в социальном вычете на лечение по НДФЛ?

Скорее всего, вам не откажут в вычете, а в ходе камеральной проверки предложат представить справку с правильным отчеством. Поэтому, чем доказывать что-то инспектору, который, безусловно, будет подходить формально, проще получить новую справку. Но если с этим у вас какие-то серьезные сложности (например, клиника закрылась и т.п.), не переживайте - закон на вашей стороне. Приведите следующие аргументы.

Аргумент 1. Все остальные реквизиты справки об оплате медицинских услуг, включая ИНН, верные. Присвоенный однажды налогоплательщику ИНН не подлежит изменению и не может быть присвоен другому физлицу <7>. А значит, справка об оплате медуслуг с правильным ИНН в совокупности с декларацией и другими документами, в которых указаны Ф.И.О. и ИНН (договор на оказание медуслуг, заявление на возврат, справка 2-НДФЛ, которую представлять необязательно, но в вашем случае лучше это сделать), позволяет налоговому органу точно установить лицо, несмотря на допущенную клиникой опечатку.

Аргумент 2. Ни НК РФ, ни Приказ Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256, которым утверждены форма справки об оплате медицинских услуг и Инструкция по ее заполнению, не содержат указания на то, что технические ошибки в заполнении справки являются основанием для отказа в предоставлении социального вычета. Из-за опечатки в отчестве справка не утрачивает своего информативного значения по подтверждению факта оплаты медицинских услуг лицом, чей ИНН указан в справке.

<7> Пункт 7 ст. 84 НК РФ; п. п. 9, 10, 16 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@.

Чеки нужны только для вычета по лекарствам

Я представил в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ со всеми необходимыми документами для получения вычета на лечение. Однако из налоговой позвонили и сказали, что нужны копии кассовых чеков, подтверждающих расходы. Чеки у меня есть, но ведь есть и разъяснение ФНС, в котором сказано, что чеки не нужны. Как быть?

Вы совершенно правы: в Письме ФНС России от ноября 2012 г. приведен закрытый (!) перечень документов для подтверждения права на социальный вычет на лечение. И согласно этому перечню представить кассовые чеки необходимо лишь в случае, когда вычет заявляется по оплате медикаментов <8>. А у вас не медикаменты, а медицинские услуги. Документом, подтверждающим расходы на медицинские услуги, является справка по утвержденной форме, и как-то еще подтверждать оплату не требуется <9>. Причем в Письме четко сказано, что приведенные в нем перечни документов:

В 2013 г. ФНС еще раз напомнила об этих своих разъяснениях и даже отметила, что они размещены на сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные к применению налоговыми органами" <10>. Тем не менее на практике налоговики продолжают требовать копии чеков для вычетов на медуслуги. Поощрять это не стоит, сообщите своему инспектору о разъяснениях ФНС и дайте понять, что выполнять незаконные требования и представлять лишние документы вы не будете.

Из авторитетных источников

Кудиярова Елена Николаевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

"Для получения социального вычета на лечение налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, копию договора на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему, оригинал справки об оплате медицинских услуг по утвержденной форме и заявление на возврат НДФЛ. Каких-либо иных документов, подтверждающих право на вычет, представлять не требуется. Об этом говорится в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, которое было подготовлено в целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных вычетов. Перечни документов, необходимых для получения налоговых вычетов, были доведены до территориальных налоговых органов для непосредственного использования в работе. Поэтому с учетом позиции, высказанной в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, требование налогового органа представить копии или оригиналы документов, не поименованных в этом Письме, является неправомерным".

<8> Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.
<9> Приложение N 2 к Приказу Минздрава и МНС.
<10> Письмо ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@.

Кто платил, того и вычет

Я переводил деньги своей матери на банковскую карту, а она сама оплачивала свое лечение своей картой (есть чеки). Она пенсионерка и вычет на лечение получить не может, так как других доходов, кроме пенсии, у нее нет. Можно ли оформить справку на меня, чтобы я получил вычет по НДФЛ?

Разумеется, можно. Ваша мама, с учетом того что у нее сохранились чеки, может обратиться в медицинскую организацию и попросить оформить справку об оплате медуслуг по форме на вас <11>. Для этого вам необходимо сообщить ей свой ИНН, который должен быть указан в справке вместе с вашими Ф.И.О. В инспекцию, помимо декларации, справки и заявления, вы должны будете представить копию свидетельства о рождении. Этот документ подтверждает ваше с мамой родство.

И не представляйте в инспекцию чеки, если вам не нужны лишние вопросы при камеральной проверке и хлопоты по доказыванию факта оплаты медуслуг. Ведь при оплате банковской картой через терминал на чеках обычно печатается фамилия с инициалами или именем. И выглядеть все будет так, как будто ваша мама сама оплачивала свое лечение.

<11> Приложения N N 1, 2 к Приказу Минздрава и МНС.

Даты оплаты услуг в справке - это даты из чеков ККТ

Вместе с декларацией я представила копии чеков, согласно которым оплата медуслуг производилась 25.01.2014, 15.06.2014, 29.06.2014, 31.07.2014. Однако в справке медицинская организация почему-то указала, что дата оплаты - 28.12.2014. Я не придала этому значения, но ИФНС затребовала новую справку.

Вычет я заявляю в Москве (по месту прописки), лечилась в Казани (у родителей), а сейчас живу в Московской области. Заново все получать-представлять довольно хлопотно. Если не представлю новую справку, в вычете откажут?

Ваша история - очередное доказательство того, что чеки вместе с декларацией сдавать не надо, тем более что и ФНС так считает <12>. Поэтому напишите письмо в инспекцию, сошлитесь на эти разъяснения ФНС и укажите, что чеки не влияют на право получить вычет и проверяться не должны, так как вы их представили ошибочно.

Если это не поможет, у вас остается два варианта.

Вариант 1. Доказывать, что представленные вами документы (справка и копии кассовых чеков) в совокупности подтверждают оплату медуслуг в 2014 г. Поэтому неверное указание даты оплаты в справке не должно препятствовать получению вычета. Это можно написать в письме или сразу в жалобе в УФНС по Москве на требование инспектора о представлении документов. Жалоба подается через вашу инспекцию (по месту регистрации), и ее можно направить по почте <13>.

Вариант 2. Попробуйте договориться со своей клиникой, может, сотрудники согласятся выслать по почте или выдать на руки кому-то из родственников в Казани новую справку об оплате медуслуг, и он вам ее перешлет. Причем могут выдать:

(или) одну справку, в которой в строке "Дата оплаты" написано: "Согласно приложению N 1 к справке", а в этом приложении будут указаны четыре даты оплаты согласно чекам. Такое приложение составляется в свободной форме, должно быть подписано лицом, выдавшим справку, и иметь оттиск печати медицинской организации;

(или) четыре отдельные справки на каждую дату оплаты.

<12> Письма ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@.
<13> Статьи 139, 140 НК РФ.

На каждый год нужна отдельная справка

Когда мне озвучили цену на плановую операцию, то сразу сказали, что дадут справку для налоговой и я смогу получить вычет. Получилось так, что предоперационное обследование я проходила и оплачивала в 2013 г., а операцию делала и оплачивала в 2014 г. Однако мне выдали одну справку, в которой указана общая сумма. Это правильно?

Нет, это неправильно. Посмотрите: в справке, скорее всего, две даты оплаты (одна - в 2013 г., а вторая - в 2014 г.). Именно поэтому вам понадобятся две справки: отдельно по расходам 2013 г. и отдельно по расходам 2014 г.

Во-первых, вычеты участвуют в формировании налоговой базы по НДФЛ (уменьшают доход). А налоговая база определяется отдельно по каждому календарному году <14>. И к каждому году применяется ограничение в 120 000 руб.: вы сможете получить за каждый год 13% от этой суммы или от реальных затрат, если они меньше 120 000 руб. (разумеется, это правило работает, если лечение не относится к дорогостоящему). Поэтому расходы, оплаченные в 2013 г., уменьшают доход 2013 г., а расходы, оплаченные в 2014 г., уменьшают доход 2014 г.

Во-вторых, комплект документов, подтверждающих вычет, вы будете прикладывать отдельно к каждой декларации <15>. И у вас должно быть не только две справки, но и два заявления на вычет и т.д. И камеральных проверок будет тоже две <16>. Причем ваши декларации могут проверять разные инспекторы. Так что одной справкой никак не обойтись.

<14> Пункт 1 ст. 52, п. 3 ст. 210 НК РФ.
<15> Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.
<16> Пункт 1 ст. 88 НК РФ.

В целях вычета эпикриз = договор

В перечне документов для получения социального вычета, который мне дали в налоговой инспекции, есть эпикриз. Однако у меня расходы на медицинские услуги, которые мы с ребенком получали амбулаторно, и никакого эпикриза у нас на руках нет (есть медицинская карта). Надо как-то пояснять при подаче документов, почему у нас нет эпикриза?

Что такое эпикриз? Это запись в истории болезни, в которой обоснован диагноз, описано проведенное лечение, дан медицинский прогноз и какие-то врачебные рекомендации. Для получения вычета представлять эпикриз не нужно и как-то объяснять, почему вы его не представили, тоже <17>.

Во-первых, таких требований нет в НК <18>.

Во-вторых, ФНС в своих разъяснениях привела закрытый перечень документов, необходимых для вычета, и эпикриз там не указан. Минфин рассматривает этот документ как альтернативу договору об оказании медицинских услуг, который по большому счету тоже можно не представлять, так как он, согласно Письму ФНС, представляется "в случае заключения", то есть при наличии <19>. Почему не стоит представлять договор на лечение? У налоговиков будет меньше вопросов и поводов для придирок.

<17> Письмо ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@.
<18> Статья 88, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
<19> Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239; ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.

Лицензия должна быть, но копию в ИФНС представлять не нужно

Мой муж представил вместе с декларацией копию лицензии медицинской организации, срок ее действия - с 29.10.2009 по 28.10.2014. Дата оплаты услуг - 28.12.2014. Однако услуги оказывались в 2014 г. в период ее действия. Новая лицензия оформлена только с 15.01.2014, но выдана уже бессрочно. По сравнению со старой лицензией в список услуг добавлены услуги по экспертизе временной нетрудоспособности и медицинским осмотрам. В остальном списки услуг в лицензиях одинаковые. Может ли ИФНС отказать в вычете из-за того, что лицензия перестала действовать?

Давайте по порядку. Во-первых, лицензия у медицинской организации обязательно должна быть <20>. Это одно из условий НК РФ для получения вычета <21>.

К сведению

Хотите получить вычет без проблем? Заранее проверьте, есть ли у вашей клиники лицензия: http://www.roszdravnadzor.ru/services/licenses.

Во-вторых, представлять ее копию в ИФНС не надо <22>. Реквизиты лицензии указываются в справке об оплате медуслуг <23>, которую выдает медицинская организация. И при желании налоговые органы могут проверить, все ли в порядке с этой лицензией, например, на сайте Росздравнадзора.

Медицинские организации обычно выдают копию лицензии вместе со справкой об оплате медицинских услуг, вдруг пригодится. А налогоплательщики потом, тоже на всякий случай, прикладывают эти бумажки к декларации. А зря! Лучше налоговикам ничего лишнего не показывать.

И в-третьих, поскольку старая лицензия была выдана медицинской организации 29.10.2009 (то есть до 03.11.2011) и по состоянию на 03.11.2011 срок ее действия не истек, то она действует бессрочно - это прямо сказано в Законе о лицензировании <24>. Поэтому считается, что на дату оплаты услуг (28.12.2014) лицензия у организации была. Несмотря на то что на бланке лицензии указан срок ее действия с 29.10.2009 по 28.10.2014.

Медицинская организация оформила новую лицензию из-за того, что у нее появились новые виды деятельности, а не потому, что старая истекла <25>. Так что даже если вашему мужу откажут в вычете, все козыри в его руках: пусть жалуется без промедления.

<20> Пункт 46 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ (далее - Закон N 99-ФЗ); Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291.
<21> Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
<22> Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.
<23> Утверждена Приказом Минздрава и МНС.
<24> Часть 4 ст. 9, ч. 3 ст. 22, ч. 1 ст. 24 Закона N 99-ФЗ; Решение Московского облсуда N А-2361/12.
<25> Части 1, 2 ст. 18 Закона N 99-ФЗ.

Если вычет и НДФЛ посчитаны верно, уточненку подавать не надо

Вместе с декларацией я представила в инспекцию документы на 26 листах и заявление на возврат. Но спустя 4 месяца мне деньги не вернули. После подачи жалобы в УФНС я получила сообщение из инспекции с требованием представить уточненную декларацию и пояснения (в сообщении указаны претензии к справке, выданной медицинской организацией). Что делать в такой ситуации? Надо ли представлять уточненную декларацию?

У вас проблема не в декларации, а в справке. Поэтому оснований для представления уточненки нет <26>. В зависимости от того, какие претензии к справке, вам надо решить, получить в медицинской организации и представить в ИФНС новую справку или пояснить старую.

<26> Статьи 80, 81, п. п. 3, 5 ст. 88 НК РФ.

ИФНС должна направлять свои сообщения только заказными письмами

После подачи жалобы в УФНС на бездействие моя инспекция затребовала от меня пояснения. При этом на сообщении указано, что оно направлено повторно, хотя я ничего до этого не получала. Инспектор устно сообщил, что в первый раз сообщение было направлено простым письмом. Разве это правильно, направлять такие документы простыми письмами?

Вы правы, в НК РФ прямо сказано, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, могут быть доставлены получателю тремя способами <27>:

(или) переданы непосредственно лицу, которому они адресованы (его представителю);

(или) направлены в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;

(или) направлены по почте заказным письмом - в этом случае датой его получения считается 6-й день со дня отправки <27>.

При приеме заказных писем отправителям выдаются квитанции, а в местах назначения эти письма вручаются адресатам под расписку <28>. Таким почтовым отправлениям присваивается почтовый идентификатор, который позволяет отслеживать их движение на официальном сайте ФГУП "Почта России" <29>.

А простые письма, как мы все хорошо знаем, просто бросают в ящики, без расписки <30>. Так что доказательств отправки или получения такого письма у ИФНС нет (некий журнал отправленной корреспонденции мы в расчет не берем - это документ налоговиков для внутреннего пользования).

Так что если первоначальное требование представить пояснения было отправлено вам в нарушение требований НК РФ простым письмом, оно не влечет правовых последствий. И, например, на срок камеральной проверки и сумму процентов за несвоевременный возврат НДФЛ подобное требование не повлияет.

<27> Пункт 4 ст. 31 НК РФ.
<28> Пункт 12 Почтовых правил, принятых Советом глав администраций связи Регионального содружества в области связи 22.04.1992; п. 3 Порядка (Приложение к Приказу ФГУП "Почта России" от 17.05.2012 N 114-п).
<29> Приказ Минсвязи России от 11.02.2000 N 15.
<30> Пункт 11 Почтовых правил, принятых Советом глав администраций связи Регионального содружества в области связи 22.04.1992.

Дополнения к жалобе в УФНС надо подавать через свою инспекцию

После подачи жалобы в УФНС на бездействие ИФНС мне прислали сообщение из инспекции, в котором были указаны претензии к справке об оплате медицинских услуг. Я получил новую справку и подал ее в инспекцию. Однако спустя 2 недели налог так и не возвращают. По телефону сказали, что жалоба рассматривается. Хочу подать в управление дополнение к ранее представленной жалобе вместе с исправленной справкой. Каким образом это надо сделать: подать непосредственно в УФНС или так же, как и саму жалобу, - через инспекцию?

Дополнения к жалобе и новые документы в управление по субъекту подаются через ту же инспекцию, что и жалоба, даже если сама жалоба со всеми документами уже передана инспекцией в УФНС. Ведь какого-то иного порядка подачи дополнения к жалобе в НК РФ просто нет <31>.

До принятия решения по жалобе вы вправе представить дополнительные документы, подтверждающие ваши доводы <32>. Новая справка об оказании медицинских услуг и дополнение к жалобе являются как раз такими документами. В дополнениях изложены обстоятельства, возникшие после подачи жалобы. А новая справка подтверждает право на социальный вычет и, следовательно, излишнюю уплату налога <33>.

Поэтому подавайте все в свою инспекцию, а она в течение 3 рабочих дней направит документы в УФНС <34>. Но имейте в виду: в вашей ситуации рассмотрение жалобы может занять 30 рабочих дней <35>.

<31> Пункт 1 ст. 139 НК РФ.
<32> Пункт 1 ст. 140 НК РФ.
<33> Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-05/34879; ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-3-3/4646@.
<34> Пункт 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ.
<35> Пункт 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ.

Проценты за несвоевременный возврат налога ИФНС может перечислить позже

Я представила декларацию по НДФЛ с суммой налога к возврату 130 000 руб. со всеми документами 13.10.2014, но до 27.03.2015 ничего не получила и подала жалобу на бездействие должностных лиц с просьбой вернуть сумму налога и причитающиеся за просрочку проценты. 30.03.2015 мне позвонили из ИФНС и сообщили, что необходимо представить другую справку, так как в первоначальной справке допущена ошибка (указан неверный ИНН). А 06.04.2015 я получила письмо из ИФНС, в котором была продублирована озвученная ранее устно информация. Согласно штемпелю на конверте письмо направлено 01.04.2015.

09.04.2015 я представила в инспекцию исправленную справку. А 15.04.2014 получила на свой счет НДФЛ, но без процентов. Подлежат ли уплате проценты в изложенной ситуации? Как их рассчитать? Какие периоды учитываются, а какие выпадают?

Зачастую проценты поступают позже, отдельно от налога, так что подождите немного, может, проценты еще придут. Но, так или иначе, если инспекция не сообщала вам об ошибках в декларации или документах, не составляла акт проверки, то излишне уплаченный НДФЛ должен быть возвращен не позднее 13.02.2015, то есть в течение месяца со дня окончания срока проверки (13.01.2015) <36>.

К сведению

Правильно рассчитать проценты за несвоевременный возврат НДФЛ поможет калькулятор на нашем сайте: http://www.glavkniga.ru/calculators2.

Поскольку налог возвращен лишь 15.04.2015, просрочка в возврате составила 61 день (период с 14.02.2015 по 15.04.2015 включительно), значит, сумма процентов за несвоевременный возврат составит 1792,40 руб. (130 000 руб. x 8,25% x 1/365 x 61 д.) <37>.

Тот факт, что вы изначально представили справку об оплате медуслуг с неверным ИНН, а исправленную справку представили по требованию, выставленному уже по истечении срока проверки, не изменяет срок возврата переплаты и не влияет на порядок расчета процентов. Ведь об ошибке инспекция сообщила слишком поздно, а это незаконно <38>. В отсутствие же сообщения вы правомерно считали, что ваши документы корректны. То есть бездействие ИФНС привело к тому, что вы были лишены возможности представить исправленную справку в сроки, отведенные для проверки, и устранить тем самым возникшие у инспекции претензии.

<36> Пункт 6 ст. 78, п. п. 2, 3 ст. 88, п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 100 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18162@.
<37> Пункт 10 ст. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13; Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У; Письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-02-08/54846.
<38> Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75.

А.В.Рымкевич

Юрист