Мудрый Экономист

Хочу все знать: совмещение налоговых режимов

"Главная книга", 2015, N 11

(Проверочный тест)

Фирм и предпринимателей, которые работают сразу на нескольких режимах налогообложения, сейчас немало. Пройдите наш тест и убедитесь, что совмещением режимов вас не напугаешь.

Вопросы

1. Какие режимы нельзя совмещать?

А. Общий режим с УСНО или с ЕСХН.

Б. Упрощенку с патентным режимом, а также с ЕНВД.

В. ОСНО и патент.

2. Предприниматель совмещает вмененку (оказание бытовых услуг) с УСНО. Численность каких работников должна учитываться при расчете физического показателя для целей ЕНВД?

А. Только тех работников, которые непосредственно заняты в деятельности по оказанию бытовых услуг, не включая самого ИП.

Б. Работников, занятых непосредственно в деятельности по оказанию бытовых услуг, включая предпринимателя и часть административно-управленческого персонала (пропорционально выручке).

В. Работников, занятых непосредственно в деятельности по оказанию бытовых услуг, включая предпринимателя и весь административно-управленческий персонал.

3. При совмещении УСНО и ПСН какие доходы учитываются при определении годового лимита выручки для каждого из режимов?

А. Надо совокупно учитывать доходы, реально полученные от применения обоих спецрежимов.

Б. Для целей "упрощенного" лимита выручки учитываются доходы, полученные в рамках УСНО, а для целей "патентного" лимита - только реальные доходы от ПСН.

В. Для соблюдения лимита выручки - как "упрощенного", так и "патентного" - учитываются суммы дохода, полученного при УСНО, и потенциально возможного к получению дохода по ПСН.

4. Организация применяет ЕНВД по розничной торговле через магазины площадью не более 150 кв. м. Может ли она по одним магазинам уплачивать "вмененный" налог, а по другим магазинам, площадь которых тоже не превышает 150 кв. м, применять УСНО?

А. Да, налогоплательщик вправе по каждому объекту торговли самостоятельно выбирать режим налогообложения.

Б. Нельзя ни при каких обстоятельствах.

В. Можно при условии, что магазины находятся в разных муниципальных образованиях.

5. Предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД по розничной торговле. Также он реализует по договорам поставки товары бюджетным учреждениям для их внутренних нужд. Подпадает ли такая реализация под ЕНВД?

А. Да, ведь учреждения приобретают у ИП товары не для перепродажи, а для собственного потребления.

Б. Не подпадает, то есть все безналичные поступления от реализации товаров бюджетным учреждениям должны облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения.

6. ИП применяет ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны, но желает сменить вмененку на патентный режим. Когда по этим объектам предприниматель может перейти на ПСН?

А. В любое время, ведь и ПСН, и ЕНВД - добровольные режимы.

Б. Только с начала следующего календарного года.

7. Фирма, совмещавшая УСНО и вмененку по розничной торговле, в середине года "слетает" с ЕНВД из-за превышения физического показателя (увеличение торговой площади магазина до 180 кв. м). В рамках какого режима она должна учитывать доходы от розничной торговли, по которой применялся ЕНВД?

А. По выбору - в рамках или общего, или упрощенного режима.

Б. В рамках УСНО.

В. Такие доходы надо учитывать по ОСНО.

8. С 2015 г. организация вместо ЕНВД стала применять упрощенку. При этом часть товаров была реализована покупателям еще в 2014 г. (то есть в периоде применения ЕНВД), но оплата за них поступила в 2015 г., когда уже применялась УСНО. Надо ли включать эти поступления в доходы при расчете "упрощенного" налога?

А. Нет, не надо.

Б. Да, полученные средства надо учесть в "упрощенных" доходах.

9. Предприниматель в 2014 г. совмещал УСНО, патентный режим и ЕНВД. Его доходы за год превысили 300 000 руб. Чтобы рассчитать дополнительный страховой взнос в ПФР в размере 1% от суммы превышения, какие доходы за 2014 г. ИП должен был учитывать?

А. Доходы, реально полученные от применения всех трех режимов.

Б. Суммарно - доход, полученный в рамках УСНО, вмененный доход по ЕНВД и потенциально возможный к получению годовой доход по патентному режиму.

Ответы

Вопрос

Правильный ответ

Пояснение

1

А

На общий или упрощенный режимы, а также на уплату ЕСХН переводится вся предпринимательская деятельность в целом, а не отдельный ее вид. Исходя из этого нельзя одновременно применять:

  • ОСНО с упрощенкой <1> или с ЕСХН;
  • УСНО с ЕСХН <2>.

А вот вмененка и патентный режим применяются по конкретным видам деятельности <3>. Поэтому эти режимы могут совмещаться с ОСНО, УСНО или ЕСХН <4>

2

В

Физическим показателем при оказании бытовых услуг для целей ЕНВД является количество занятых в этой деятельности работников, включая предпринимателя и весь административно-управленческий и вспомогательный персонал (бухгалтера, менеджера, администратора и т.д.) <5>.

А вот расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей УСНО определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности <6>

3

А

Предприниматели, которые одновременно применяют патентную и упрощенную системы налогообложения, для целей соблюдения лимита годовой выручки как для УСНО, так и для ПСН должны учитывать доходы от применения обоих спецрежимов <7>.

Напомним, что в 2015 г. годовой лимит выручки составляет:

  • для целей УСНО - 68,82 млн руб. <8>;
  • для целей ПСН - 60 млн руб. <9>

4

В

Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя <10>.

По одному и тому же виду деятельности (в частности, розничной торговле через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м), которая ведется на территории одного муниципального образования (в том числе на территориях нескольких районов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), совмещать ЕНВД и УСНО нельзя <11>.

Но если магазины находятся в разных муниципальных образованиях (МО), то налогоплательщик вправе применять:

  • вмененку - по объектам торговли, находящимся в одном МО;
  • упрощенку - по объектам, находящимся в другом МО

5

Б

ЕНВД можно применять, в частности, в отношении розничной торговли, которая предполагает продажу товаров через объекты стационарной или нестационарной торговой сети <12>. А реализация товаров (в том числе бюджетным и некоммерческим учреждениям) по договорам поставки относится к оптовой торговле, по которой вмененка не применяется <13>

6

Б

Предприниматель вправе купить патент по определенным видам деятельности в любое время в течение календарного года. Однако плательщики ЕНВД вправе перейти на другой режим налогообложения, включая патентный, только со следующего календарного года <14>

7

Б

Налогоплательщик, совмещающий ЕНВД с УСНО, потеряв право на вмененку из-за изменения величины физического показателя, вправе применять упрощенку по бывшей "вмененной" деятельности при соблюдении установленных ограничений <15>

8

А

Несмотря на то что при УСНО доходы учитываются "по кассе" <16>, в этом случае имеют место доходы, относящиеся к периоду применения ЕНВД. А значит, налог с них уже уплачен. Поэтому доходы от реализации этих товаров (работ, услуг), поступившие в период применения УСНО, не нужно включать в налоговую базу по "упрощенному" налогу <17>

9

Б

Если доход предпринимателя за год превысит 300 000 руб., то он должен заплатить в ПФР дополнительный страховой взнос в размере 1% от суммы превышения дохода за расчетный период.

У тех ИП, которые совмещают налоговые режимы, облагаемые доходы суммируются <18>. При этом доходы учитываются следующим образом <19>:

  • для упрощенцев - доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые кассовым методом <20>;
  • для плательщиков ЕНВД - вмененный доход <21>;
  • для тех, кто применяет ПСН, - потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта РФ <22>
<1> Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-11-12/33; п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.10.2007 N 667-О-О.
<2> Подпункт 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
<3> Пункт 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-12/28687.
<5> Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-11-06/3/2066.
<6> Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ.
<7> Пункт 4 ст. 346.13, пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-12/8135.
<8> Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ; Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685.
<9> Подпункт 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
<10> Пункт 1 ст. 346.26 НК РФ.
<11> Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980, от 09.08.2013 N 03-11-11/32275.
<12> Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
<13> Письмо ФНС России от 30.12.2011 N ЕД-4-3/22628@; Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 N 5566/11.
<14> Пункт 1 ст. 346.28 НК РФ.
<15> Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078.
<16> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<17> Подпункт 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243.
<18> Пункт 6 ч. 8 ст. 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
<19> Пункт 2 ч. 1.1, ч. 8 ст. 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-11/35499.
<20> Статья 346.15 НК РФ.
<21> Статья 346.29 НК РФ.
<22> Статья 346.47 НК РФ.

Ю.Ю.Каменная

Финансовый директор

ООО "Культтовары-Биником"