Мудрый Экономист

Перенос даты сдачи отчетности из-за праздников или выходных может сыграть с компанией злую шутку

"Российский налоговый курьер", 2015, N 11

Дата точно переносится, только если праздник прописан в ТК РФ.

Суды спорят, переносить ли дату, если праздник отмечают в регионе.

Как влияет на дату сдачи декларации работа ИФНС в субботу.

Если дата представления отчетности, установленная Налоговым кодексом и региональным законодательством, выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, срок сдачи переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Такой порядок подачи отчетности распространяется и на представление отчетности по страховым взносам (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС" и Письмо Минздравсоцразвития России от 16.09.2011 N 3346-19) и статистическую отчетность (Постановление Госкомстата России от 07.03.2000 N 18 "О сроках представления государственной статистической отчетности").

Практика показывает, что сложности возникают в случае, если праздник установлен только на региональном уровне, а также в случае, если инспекция объявляет субботу днем приема отчетности из-за большой нагрузки. Эта статья поможет бухгалтеру не запутаться в датах в период дедлайна.

Не все государственные праздники являются нерабочими днями

Трудовой кодекс содержит исчерпывающий перечень государственных праздников, которые признаются нерабочими днями (их список приведен ниже).

Для справки. Нерабочие праздничные дни

Статья 112 Трудового кодекса к нерабочим праздничным дням относит:

Если нерабочий праздничный день приходится на выходной день, то выходной день переносится на следующий за праздничным день.

Получается, срок сдачи отчетности переносится только в том случае, если последний день ее представления приходится на указанный государственный праздник. Если же компания опоздает со сдачей отчетности, ссылаясь на то, что последний день ее представления совпадает с иным праздником, который не является нерабочим днем, ей грозит ответственность по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога, причитающейся к уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц опоздания, но не менее 1000 руб.

Пример. Декларацию по налогу на прибыль за май 2015 г. компании представляют не позднее 29 июня 2015 г. (28 июня выпадает на воскресенье, и срок представления отчетности переносится на понедельник). На этот день приходится памятная дата - День партизан и подпольщиков (ст. 1.1 Федерального закона от 13.03.1995 N 32-ФЗ "О днях воинской славы и памятных датах России"). Указанный день не является нерабочим праздничным днем. Значит, срок сдачи декларации не переносится на следующий день - 30 июня 2015 г.

У ведомств и судов нет единого мнения - переносить ли срок сдачи отчетности в связи с региональным праздником

Президиум Верховного Суда РФ в Постановлении от 21.12.2011 N 20-ПВ11 напомнил, что по просьбам религиозных организаций соответствующие органы государственной власти РФ вправе объявлять религиозные праздники нерабочими (праздничными) днями (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях"). В частности, Законодательное собрание Республики Башкортостан - Курултай вправе объявить на территории своего субъекта нерабочие (праздничные) дни по поводу религиозных праздников Курбан-байрам и Ураза-байрам (Закон Республики Башкортостан от 27.02.1992 N ВС-10/21).

ФНС России в Письме от 31.10.2014 N СА-4-7/22585@ также подтвердила правомерность переноса срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2014 г. с 28 на 29 апреля 2014 г. в связи с Распоряжением главы Республики Адыгея от 15.04.2014 N 71-рг, которым 28 апреля 2014 г. был объявлен нерабочим праздничным днем (Радоница - день поминовения усопших).

Многие суды также подтверждают право региональных властей устанавливать нерабочие праздничные дни на территории соответствующих субъектов РФ, в связи с которыми последний день сдачи отчетности переносится на ближайший рабочий день (Определение ФАС Уральского от 03.10.2013 N Ф09-9842/13 и Постановление ФАС Поволжского от 09.06.2006 N А65-24021/2005-СА2-11 округов).

Но Минфин России не столь лоялен в этом вопросе. В январе прошлого года финансовое ведомство напомнило, что выходные и нерабочие праздничные дни определяют только ст. ст. 111 и 112 ТК РФ. При этом Трудовой кодекс на наделяет субъекты Российской Федерации правом устанавливать нерабочие праздничные дни (Письмо от 27.01.2014 N 03-02-07/1/2783).

Есть и судебная практика, подтверждающая такой подход. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.02.2013 N А65-11149/2012 пришел к выводу, что празднование Дня Конституции Республики Татарстан не продлевает срок на подачу апелляционной жалобы.

Примечание. Празднование регионального Дня Конституции не продлевает срок на подачу жалобы на действия ИФНС.

Учитывая противоположную позицию ведомств и неоднозначность среди судей, рекомендуем компаниям не тянуть до последнего дня при подаче отчетности в случае, если последний день ее представления невозможно четко определить.

Перенос выходного дня повлечет и сдвиг даты сдачи отчетности

В целях рационального использования выходных и нерабочих праздничных дней выходные дни могут переноситься на другие дни (ч. 5 ст. 112 ТК РФ). Например, в 2014 г. выходной день с понедельника 24 февраля был перенесен на понедельник 3 ноября (Постановление Правительства РФ от 28.05.2013 N 444 "О переносе выходных дней в 2014 году"). А в 2015 г. выходные дни с субботы 3 января и с воскресенья 4 января были перенесены соответственно на пятницу 9 января и на понедельник 4 мая (Постановление Правительства РФ от 27.08.2014 N 860 "О переносе выходных дней в 2015 году").

Перенос нерабочего праздничного дня повлияет и на дату сдачи отчетности. Подобную ситуацию рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27.07.2006 N А58-8975/05-Ф02-3786/06-С1. Компания подала декларацию по НДС за май 2005 г. 22 июня. Инспекция посчитала это нарушением и оштрафовала компанию по ст. 119 НК РФ. В тот период, к которому относится рассматриваемое дело, налоговым периодом по НДС признавался месяц, а срок сдачи декларации истекал 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Суд установил, что 21 июня 2005 г. является датой проведения праздничного дня - День национального праздника "Ысыах" (п. 1 Постановления Правительства Республики Саха (Якутия) от 22.04.2005 N 214 "Об объявлении республиканских праздничных дней нерабочими днями и переносе выходного дня в 2005 году"). При этом п. 2.1 указанного Постановления перенес выходной день с 18 на 20 июня 2005 г. Получается, организация правомерно направила в инспекцию декларацию по НДС 22 июня 2005 г. - в первый рабочий день после праздников.

Работа инспекции в субботу не отменяет перенос срока сдачи отчетности

Как правило, в последнюю неделю декларационной кампании многие инспекции работают в субботу (выходной день). Означает ли это, что срок сдачи отчетности, который в текущем периоде пришелся на рабочую для инспекторов субботу, не переносится на ближайший официальный рабочий для всех организаций день - понедельник?

По мнению Минфина России, тот факт, что одна или несколько суббот месяца являются рабочими днями для отдельных сотрудников или отделов инспекции, не означает, что этот день является рабочим в целом по стране. То есть если дата сдачи отчетности приходится на субботу, в которую работают некоторые отделы территориальной инспекции, днем окончания срока все равно считается ближайший следующий рабочий день. В данном случае это понедельник (Письмо от 22.07.2011 N 03-02-07/1-180).

Опоздание со сдачей декларации из-за праздника суды могут признать смягчающим обстоятельством

Существуют основания, смягчающие налоговую ответственность - стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, материальная, служебная или иная зависимость и пр. (ст. 112 НК РФ). Этот перечень не является закрытым. Суд может по своему усмотрению признать те или иные обстоятельства совершения налогового правонарушения смягчающими при назначении наказания.

По мнению автора, тот факт, что компания представила отчетность позже установленного срока из-за путаницы с нерабочими праздничными днями, суды признают смягчающим ответственность обстоятельством (подробнее читайте выше). Ведь компания не нарочно заблуждалась при совершении правонарушения. Кроме того, просрочка в сдаче отчетности составляет обычно один или два дня. Что, по сути, несущественный грех.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Как показал опрос, большинство экспертов в сфере налогообложения считают, что тяжелое материальное положение компании либо перспектива его ухудшения в случае погашения всех долгов перед бюджетом является обстоятельством, смягчающим ответственность компании в случае неуплаты налогов. В частности, суды снижают штрафы, если:

Подробнее о том, какие факты суды относят к обстоятельствам, смягчающим ответственность компании, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Топ-10 обстоятельств, ссылаясь на которые компании снижают налоговые штрафы" // РНК, 2014, N 21.

Нам не удалось найти судебных решений, в которых однодневное опоздание со сдачей декларации, которое суд признал смягчающим ответственность обстоятельством, было связано именно с переносом срока сдачи отчетности из-за нерабочих праздничных дней. Но примеров снижения штрафов из-за такого опоздания по другим причинам (например, заболел бухгалтер, сломался компьютер) много (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 23.05.2013 N А32-13982/2012, Волго-Вятского от 05.03.2012 N А28-7219/2011, Восточно-Сибирского от 27.06.2012 N А33-17923/2011, Северо-Западного от 14.11.2012 N А26-2076/2012 и от 26.04.2011 N А56-36009/2010 округов).

Примечание. Штраф уменьшат, если компания на день опоздала с декларацией из-за праздника, который не является выходным днем по закону.

Эксперты. Благодарим за содействие в подготовке материала

Анастасию Кириченко, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса.

Р.Лахман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"