Мудрый Экономист

О начислении страховых взносов гражданам стран - членов евразэс

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2015, N 6

В данной статье рассматриваются вопросы начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ОМС) и на обязательное пенсионное страхование (ОПС) на выплаты, производимые в пользу временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан из стран ЕврАзЭС (Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения).

Правовое положение иностранных граждан в РФ

Правовое положение иностранцев в нашей стране определено Федеральным законом N 115-ФЗ <1>, который регулирует отношения между иностранными гражданами, с одной стороны, и органами государственной власти, органами местного самоуправления, должностными лицами указанных органов, с другой стороны, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в Российской Федерации и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности.

<1> Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

В п. 1 ст. 2 Закона даны основные понятия, используемые в нем. В частности, определено, что иностранным работником считается иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Здесь же определены варианты правового статуса иностранцев:

Далее речь пойдет об иностранных гражданах, временно пребывающих в Российской Федерации, работающих в российских организациях по трудовым договорам.

Страховые взносы на выплаты иностранным работникам (кроме граждан стран - членов ЕврАзЭС)

Страховые взносы, установленные Федеральным законом N 212-ФЗ <2>, уплачиваются, в частности, в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательного медицинского страхования лиц, которые подлежат данным видам страхования в соответствии с Федеральными законами N N 255-ФЗ <3> и 326-ФЗ <4>.

<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
<3> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
<4> Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов) и работающие по трудовым договорам.

При этом в соответствии с ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), применяется тариф страховых взносов в ФСС 1,8%. Обязательному медицинскому страхованию такие граждане на основании ст. 10 Федерального закона N 326-ФЗ не подлежат.

В настоящее время в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ <5> временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов) являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования. Значит, с выплат в их пользу следует уплачивать страховые взносы на ОПС в соответствии с положениями Федерального закона N 212-ФЗ.

<5> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Итак, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан (кроме граждан стран - членов ЕврАзЭС), временно пребывающих в РФ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Внебюджетные фонды

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

Ставка страховых взносов

В рамках предельной величины

Свыше предельной величины

ПФР

711 000 руб.

22%

10%

ФСС

670 000 руб.

1,8%

Взносы не взимаются

ФФОМС

Не рассчитывается

-

Страховые взносы на выплаты иностранным работникам, являющимся гражданами стран - членов ЕврАзЭС

Статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ, ст. 2 Федерального закона N 326-ФЗ, ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные данными Законами, применяются правила международного договора РФ.

С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор о ЕврАзЭС), участниками которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения.

Согласно п. 3 ст. 98 Договора о ЕврАзЭС социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств - членов союза осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

В п. 5 ст. 96 Договора о ЕврАзЭС определено, что социальное обеспечение (социальное страхование) означает в том числе обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

Таким образом, на основании п. 3 ст. 98 Договора о ЕврАзЭС с 1 января 2015 г. граждане Республики Беларусь, Республики Казахстан и со 2 января 2015 г. граждане Республики Армения, временно пребывающие в РФ и работающие в российских организациях по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по ОМС, и с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, уплачиваются страховые взносы в ФСС и ФФОМС по тарифам, применяемым в отношении выплат в пользу граждан РФ: в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1% (ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ). С этих дат указанные граждане имеют право на получение всех видов пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, социальное пособие на погребение) с первого дня работы на территории РФ.

Такие разъяснения даны в Письме Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268.

В отношении обязательного пенсионного страхования в том же Письме говорится следующее.

Пунктом 3 ст. 98 Договора о ЕврАзЭС определено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств - членов союза и членов семьи трудящегося регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами - членами союза.

С учетом того, что Договор о ЕврАзЭС не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств - членов союза, а также того, что отдельный договор по пенсионному страхованию и обеспечению не принят, в части вопросов пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории РФ граждан Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, подлежат обложению страховыми взносами в ПФР в общеустановленном законодательством РФ порядке.

Итак, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан стран - членов ЕврАзЭС применяются следующие тарифы страховых взносов:

Внебюджетные фонды

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

Ставка страховых взносов

В рамках предельной величины

Свыше предельной величины

ПФР

711 000 руб.

22%

10%

ФСС

670 000 руб.

2,9%

Взносы не взимаются

ФФОМС

Не рассчитывается

5,1%

К.С.Стриж

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"