Мудрый Экономист

Рассчитываем пособие по временной нетрудоспособности

"Налоговый учет для бухгалтера", 2015, N 6

Рассмотрим условия начисления, необходимый перечень документов и порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Условия, размеры и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности прописаны в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Пособие положено работникам в следующих случаях (ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ):

  1. утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы (в т.ч. в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения);
  2. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
  3. карантина работника, а также карантина его ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного недееспособным;
  4. осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном учреждении;
  5. долечивания в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

К сведению. На практике нередко возникает вопрос: а нужно ли выплачивать пособие, если у работника есть больничный, но он продолжает трудиться? В этом случае пособие по временной нетрудоспособности ему не полагается. Дело в том, что целевым назначением пособия является возмещение утраченного в связи с нетрудоспособностью заработка. Такие разъяснения дали сотрудники отделения ФСС РФ по Республике Карелия <1>.

<1> Раздел "Порядок назначения и исчисления пособий" сайта отделения ФСС РФ по Республике Карелия. URL: http://r10.fss.ru/144678/145129.shtml.

Следует иметь в виду, что пособие по временной нетрудоспособности также выплачивается в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня увольнения работника либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). Данные причины нетрудоспособности врач зафиксирует в больничном листке кодами 01 (заболевание) или 02 (травма) (разъяснения сотрудников Тамбовского отделения фонда <2>). К примеру, за уход за больным членом семьи пособие уволенному работнику не полагается (разъяснения специалистов Пермского отделения фонда <3>).

<2> Раздел "Вопросы и ответы" сайта Тамбовского отделения ФСС РФ. URL: http://r68.fss.ru/answers/index.shtml.
<3> Раздел "Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством" сайта Пермского отделения ФСС РФ. URL: http://fss.perm.ru/answers2.php.

Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности изложены в ст. 6 Закона N 255-ФЗ (см. таблицу 1).

Таблица 1

Условия выплаты пособия

Продолжительность выплаты пособия

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы

За весь период лечения

Работник-инвалид

Не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году

При заболевании туберкулезом - за весь период

Лица, заключившие срочный трудовой договор (на срок до 6 мес.);

лица, у которых заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (пособие выплачивается со дня, с которого лицо должно было приступить к работе)

Не более чем за 75 календарных дней

При заболевании туберкулезом - за весь период

Долечивание в санаторно-курортной организации, расположенной на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях

Не более чем за 24 календарных дня (за исключением заболевания туберкулезом)

Протезирование

Протезирование по медицинским показаниям в стационарном учреждении (включая время проезда к месту протезирования и обратно)

За весь период

При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи

Уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет

За весь период лечения, но не более чем за:

60 календарных дней в календарном году;

90 календарных дней в календарном году при заболевании ребенка, включенного в Перечень, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 20.02.2008 N 84н "Об утверждении Перечня заболеваний ребенка в возрасте до 7 лет, при возникновении которых выплата пособия по временной нетрудоспособности за период ухода за ребенком осуществляется не более чем за 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанными заболеваниями"

Уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет

За период до 15 календарных дней по каждому случаю лечения, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком

Уход за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет

Не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком

Уход за больным ребенком в возрасте до 18 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным

За весь период совместного пребывания с ребенком в стационаре

Уход за больным ребенком в возрасте до 18 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при злокачественных новообразованиях

За весь период лечения

В остальных случаях ухода за больным членом семьи при лечении в амбулаторных условиях

Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи

Карантин

В связи с карантином застрахованного лица либо если карантину подлежат дети в возрасте до 7 лет, посещающие дошкольные образовательные организации, либо другие члены семьи, признанные недееспособными

За весь период карантина

К сведению. С этого года обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающих на территории РФ (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ). Они имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов работодателями за период не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (ч. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

За чей счет выплачивается пособие

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие по временной нетрудоспособности выплачивается (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ):

Во всех остальных случаях больничный оплачивается за счет средств ФСС РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности (ч. 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Пример 1. Сотрудник принес два закрытых больничных листа, но к работе еще не приступил, поскольку продолжает болеть. Как в данном случае рассчитывается пособие, когда будет представлен третий документ? И как производится оплата первых трех дней за счет средств работодателя - только с первого листка нетрудоспособности?

Специалисты отделения фонда по Республике Башкортостан <4> сказали, что в данном случае пособие по временной нетрудоспособности следует назначить и выплатить по двум представленным листкам нетрудоспособности. Поскольку имеет место один страховой случай, за счет средств работодателя пособие выплачивается за первые три дня первичного листка нетрудоспособности, а не каждого последующего, который является продлением.

<4> Раздел "Расчет пособий" с сайта отделения ФСС РФ по Республике Башкортостан. URL: http://r02.fss.ru/39325/54370/79464/79465/index.shtml.

Необходимые документы

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работник должен представить в бухгалтерию:

К сведению. Для внешних совместителей порядок выбора работодателя, выплачивающего пособие, имеет свои особенности. Если работник на момент наступления временной нетрудоспособности трудится у нескольких работодателей и в двух предшествующих календарных годах работал (ч. 2 - 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ):

  1. у них же, то пособие выплачивается работодателями по всем местам работы;
  2. у других работодателей, то пособие выплачивается работодателем по одному из последних мест работы по выбору работника;
  3. как у этих, так и у других работодателей, то пособие выплачивается по выбору сотрудника либо по каждому месту работы либо по одному из последних мест работы. Причем средний заработок за время труда у других работодателей не должен учитываться в случаях, когда пособие назначается по всем местам работы (ч. 2 ст. 13 и ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Для выплаты пособия по нескольким местам работы гражданину выдается несколько листков нетрудоспособности по каждому месту работы (п. п. 4 и 4.2 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н, далее - Порядок). Иначе выдается один листок нетрудоспособности для представления по одному из последних мест работы по выбору гражданина (п. п. 4.1 и 4.2 Порядка). В этом случае подтвердить уважительность причины отсутствия на работе возможно, представив копию листка нетрудоспособности, заверенную работодателем по месту работы, где выплачивается пособие (п. 17 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956).

Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н. Если больничный заполнен с ошибками, он считается испорченным и взамен него нужно оформить дубликат (п. 56 Порядка). В то же время наличие в листке технических недочетов заполнения не является основанием для его переоформления и отказа в пособии, если при этом все записи читаются. Примеры таких "технических недочетов": заполнение полей бланка прописными буквами, попадание букв на границы ячеек, попадание печатей на информационное поле, проставление пробелов между инициалами врача и т.п. (п. 17 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956).

К сведению. Если одновременно или подряд заболевают двое и более детей, то маме (или иному члену семьи) выдается один больничный лист. К примеру, при заболевании второго ребенка в период болезни первого листок, выданный по уходу за первым ребенком, продлевается до выздоровления всех детей. В больничном указываются даты начала и окончания заболевания, имена и возраст всех детей (п. 39 Порядка). При этом ограничение по количеству дней, подлежащих оплате, применяется в отношении каждого ребенка отдельно (разъяснения сотрудников отделения фонда по Еврейской автономной области <5>).

<5> Раздел "Вопросы по обеспечению пособиями" сайта отделения ФСС РФ по Еврейской автономной области. URL:http://r79.fss.ru/answers/20497/index.shtml.

При необходимости листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком может выдаваться попеременно разным членам семьи (п. 36 Порядка). Так что возможна ситуация, когда вам приносят продолжение больничного листа без первичного листа, выписанного на другого члена семьи. При этом размер пособия (годовой лимит оплачиваемых дней) зависит от того, сколько дней именно этот член семьи ухаживал за ребенком.

Если работник юридически отцом ребенка не является (в свидетельстве о рождении в графе "отец" стоит прочерк, ребенок не усыновлен), то пособие может быть ему назначено, если он состоит в зарегистрированном браке с матерью ребенка (является отчимом ребенка) (разъяснения сотрудников Пермского отделения фонда <6>).

<6> Раздел "Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством" сайта Пермского отделения ФСС РФ. URL: http://fss.perm.ru/answers2.php.

Как сделать перерасчет

Если у работника на день его обращения за пособием отсутствуют необходимые справки, то пособие назначается на основании представленных и имеющихся у работодателя сведений и документов. После того как работник представил недостающие документы, бухгалтерии нужно сделать перерасчет пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Возникает вопрос: нужно работнику написать заявление или нет? Специалисты дают противоречивые разъяснения. Одни считают, что никаких заявлений на перерасчет пособия работнику составлять не надо. Само представление справки является действием, выражающим намерение воспользоваться правом на перерасчет и обязывающим работодателя такой перерасчет произвести. Однако поскольку перерасчет возможен только за три предшествующих года, то следует письменно зафиксировать дату, когда работник принес справку работодателю (разъяснения специалистов Брянского отделения фонда <7>). Другая точка зрения заключается в том, что заявление написать придется <8>.

<7> Раздел "Вопросы и ответы" сайта отделения ФСС РФ Брянского отделения. URL: http://r32.fss. ru/62250/index.shtml.
<8> ФСС РФ по Воронежской области. URL: http://www.fss.vrn.ru/faq/1/1.

В случае перерасчета пособия никакие исправления в больничный не вносятся. К копии листка следует приложить новый расчет пособия и бухгалтерскую справку (разъяснения специалистов отделения фонда по Республике Карелия <9>).

<9> Раздел "Порядок назначения и исчисления пособий" сайта отделения ФСС РФ по Республике Карелия. URL: http://r10.fss.ru/144678/145129.shtml.

Если у работника отсутствует возможность представить справки о зарплате, то работодатель по заявлению сотрудника направляет соответствующий запрос в Пенсионный фонд РФ о представлении сведений о выплатах у бывшего работодателя (ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Формы заявления и запроса, а также Порядок представления запрашиваемых сведений прописаны в Приказе Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н.

Когда пособие не назначается

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается работнику за следующие периоды (ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ):

  1. освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством, за исключением случаев утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
  2. отстранения от работы в соответствии с законодательством, если за этот период не начисляется заработная плата;
  3. заключения под стражу или административного ареста;
  4. проведения судебно-медицинской экспертизы;
  5. простоя.

К сведению. Как правило, пособие за период простоя не назначается и не выплачивается. Исключение составляет ситуация, когда временная нетрудоспособность наступает до периода простоя и продолжается в период простоя. Тогда пособие за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое работник получил бы по общим правилам (ч. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

При наступлении болезни в период отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет <10> листок нетрудоспособности выдается со дня окончания указанных отпусков в случае продолжающейся временной нетрудоспособности (п. 22 Порядка).

<10> При временной нетрудоспособности лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому, листок нетрудоспособности выдается на общих основаниях (п. 23 Порядка).

Пример 2. Сотруднику в конце рабочего дня вызвали скорую помощь и выписали больничный лист. Как оплачивать в таком случае этот день?

В данном случае за полностью отработанный рабочий день начисляется зарплата, пособие за этот день не выплачивается (разъяснения специалистов отделения фонда по Республике Башкортостан <11>). При этом период, за который пособие выплачивается за счет средств работодателя, также сдвигается, т.е. это будет 2, 3 и 4-й дни нетрудоспособности (разъяснения сотрудников Воронежского отделения фонда <12>).

<11> Раздел "Расчет пособий" сайта отделения ФСС РФ по Республике Башкортостан. URL: http://r02.fss.ru/39325/54370/79464/79465/index.shtml.
<12> Раздел "Вопрос-ответ" сайта отделения ФСС РФ по Воронежской области. URL: http://www.fss.vrn.ru/faq/1/3.

Считаем пособие Основной расчет

Порядок исчисления пособия прописан в Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение).

Приведем алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности.

  1. Сначала нужно определить расчетный период. Обычно это два календарных года, предшествующих периоду временной нетрудоспособности. Если в этот период (полностью либо частично) работник находился в отпуске по беременности и родам либо в отпуске по уходу за ребенком, то соответствующие годы (либо один год) могут быть заменены по его заявлению предшествующими годами (годом). При этом подобная замена периодов должна привести к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
  2. Затем за расчетный период следует вычислить сумму всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). При этом средний заработок учитывают за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий год предельную величину базы для начисления страховых взносов:

2015 г.

670 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г.")

2014 г.

624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.")

2013 г.

568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.")

2012 г.

512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.")

2011 г.

463 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.")

2010 г.

415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ)

  1. После этого рассчитываем средний дневной заработок (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):
                                 Выплаты, учитываемые за расчетный период
Средний дневной заработок = ------------------------------------------.
730

Средний дневной заработок ограничен минимальной величиной (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, п. п. 11(1) и 15(3) Положения):

                            МРОТ, установленный федеральным законом
Минимальная сумма на день наступления страхового случая x 24
среднего дневного = -------------------------------------------------.
заработка 730

Указанный минимальный расчет применяют, если сотрудник не имел заработка в расчетном периоде либо он был менее МРОТ. В результате минимальная сумма среднего дневного заработка для расчетов за 2015 г. составляет 196,11 руб. ((5965 руб. <13> x 24) / 730). В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные исходя из МРОТ размеры пособий определяют с учетом этих коэффициентов (п. 11(1) Положения).

<13> Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Если работник на момент наступления страхового случая работал на условиях неполного рабочего времени, то средний заработок определяют пропорционально продолжительности рабочего времени (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Учтите, что это правило действует только в случаях, когда за средний заработок принимается МРОТ (разъяснения сотрудников Тамбовского отделения фонда <14>).

<14> Раздел "Вопросы и ответы" сайта регионального Тамбовского отделения фонда ФСС РФ Карелия. URL: http://r68.fss.ru/answers/index.shtml.
  1. Затем определяем выплачиваемый процент среднего заработка.

Чаще всего размер пособия зависит от продолжительности страхового стажа работника (ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ):

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Бухгалтеру следует знать, что для расчета пособий, выплачиваемых, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня увольнения работника либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, используется иной подход. В данном случае размер пособия составляет 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Еще одна особенность связана с пособиями, назначаемыми при осуществлении ухода за больным ребенком:

  1. при лечении ребенка в амбулаторных условиях - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа работника;
  2. за последующие дни - 50% среднего заработка (ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
  3. Рассчитываем размер дневного пособия (ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):

Дневное пособие = Средний дневной заработок x Размер пособия в %.

В результате с учетом предельной величины взносов максимальный размер дневного пособия в 2015 г. составляет:

  1. Наконец, считаем сумму пособия (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):

Пособие = Дневное пособие x Число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.



Расчет пособий по временной нетрудоспособности производится страхователем на отдельном листке и прикладывается к листку нетрудоспособности (п. 67 Порядка).

Проверить правильность расчета пособия можно на портале ФСС РФ (http://portal.fss.ru/fss/sicklist/guest).

Пособие в размере МРОТ

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (с учетом районных коэффициентов), лицам (ч. 6 ст. 7 и ст. 8 Закона N 255-ФЗ):

  1. имеющим страховой стаж менее шести месяцев;
  2. при нарушении больничного режима;
  3. при неявке без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
  4. при заболевании или травме, наступивших вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Подобный расчет производят в следующие периоды нетрудоспособности:

В этом случае максимальный размер дневного пособия определяют следующим образом (п. п. 20 и 22 Положения):

                             МРОТ (с учетом районных коэффициентов)
Дневное пособие = ----------------------------------------------------.
Число календарных дней в календарном месяце, на
который приходится временная нетрудоспособность
либо отпуск по беременности и родам

При этом размер пособия, подлежащий выплате, исчисляют так (п. п. 20 и 22 Положения):

Пособие = Дневное пособие x Число календарных дней, приходящихся на соответствующий период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.



К сведению. Специалисты отделения фонда по Амурской области указали <15>, что при наличии в листке нетрудоспособности отметки о нарушении работодатель должен выявить наличие или отсутствие уважительных причин такого нарушения. Если нарушение работником режима, предписанного врачом, обусловлено уважительными причинами, размер пособия не снижается. При этом решение о снижении размера пособия (либо о назначении пособия в обычном размере) должно быть оформлено надлежащим образом, а именно: объяснение работника о причинах нарушения, протокол заседания комиссии по социальному страхованию, приказ по предприятию.

<15> Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Сроки выплаты

Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата осуществляется в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание: указанное пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания (ч. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).

При обращении за пособием по истечении шестимесячного срока решение о назначении пособия принимается ФСС при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием (ч. 3 ст. 12 Закона N 255-ФЗ). Перечень уважительных причин утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 N 74.

М.Косульникова

Главный бухгалтер

ООО "Галан"