Мудрый Экономист

Контрольные соотношения к новой декларации по УСН

"Малая бухгалтерия", 2015, N 4

В настоящее время в налоговых инспекциях проходят камеральные проверки налоговых деклараций по УСН за 2014 г., представленных налогоплательщиками по новой форме. В помощь инспекторам на местах Письмом от 27.04.2015 N ГД-4-3/7224@ ФНС России направила в адрес нижестоящих налоговых органов для использования в практической работе Контрольные соотношения показателей этой декларации.

Все Контрольные соотношения разделены на две группы: внутридокументные и междокументные. По каждому соотношению приводится его формула, указывается, какие нормы НК РФ могут быть нарушены при его невыполнении, а также дается описание нарушения и действий проверяющих. В формулах используются различные сокращения. Расшифровка некоторых из них приведена в самом Письме, а расшифровку других можно найти в Письме ФНС России от 21.04.2006 N ММ-6-06/430@.

Внутридокументные контрольные соотношения показывают, как соотносятся между собой различные строки декларации. Всего приведено 46 соотношений. Подробно рассказывать о них не имеет смысла, поскольку все они дублируют Порядок заполнения декларации. Поэтому очевидно, что данные Соотношения должны выполняться всегда.

Междокументные контрольные соотношения отражают связи между показателями декларации и данными других документов. Обратите внимание, что эти Соотношения не столь абсолютны, как внутридокументные. В качестве примера рассмотрим контрольное соотношение 4.3.1. Выглядит оно следующим образом:

р. 2.1 ст. 110 = НП (КУДР р. I гр. 4 (итого за I квартал), БД, ФО ККТ, КК, ГПД, ПКО) (сумма доходов).

Эта формула означает следующее: сумма полученных доходов за I квартал, отраженная по строке 110 разд. 2.1 декларации, должна быть равна итоговой сумме доходов по книге учета доходов и расходов (КУДР) за I квартал и подтверждена банковскими документами (БД), фискальным отчетом ККТ (ФО ККТ), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), приходными кассовыми ордерами (ПКО).

Равенство данных по строке 110 разд. 2.1 декларации итоговой сумме доходов книги учета доходов и расходов за I квартал должно выполняться всегда. А вот общая сумма поступлений по банковским и кассовым документам может превышать итоговую сумму дохода, отраженную в книге учета доходов и расходов и строке 110 разд. 2.1 декларации. Ведь часть поступлений может не включаться в состав налогооблагаемых доходов. Так, доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Аналогичным образом (сравнением с данными книги учета доходов и расходов, банковских и кассовых документов и т.д.) налоговики проверяют правильность заполнения строк 111 - 113 разд. 2.1 (соотношения 4.3.2 - 4.3.4), строк 210 - 213 разд. 2.2 (соотношения 4.3.19 - 4.3.22) и строк 220 - 223 разд. 2.2 декларации (соотношения 4.3.23 - 4.3.26).

Данные строки 230 разд. 2.2 декларации, в которой показывается сумма убытка за предыдущие периоды, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода, налоговики будут сравнивать с данными строки 130 разд. III книги учета доходов и расходов (соотношение 4.3.27).

Суммы страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования, отражаемые по строкам 140, 141, 142 и 143 разд. 2.1 декларации, налоговики сравнят с данными из форм РСВ-1 ПФР и 4-ФСС за соответствующий период (соотношения 4.1.1 - 4.1.4, 4.3.13 - 4.3.18), а также с данными первичных платежных документов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ППДОПС) (соотношения 4.3.5 - 4.3.8) и данными карточек 1-НДФЛ (соотношения 4.3.9 - 4.3.12).

О.Мокрецов

"ЭЖ"