Налог на имущество организаций

"Российский бухгалтер", 2015, N 5

В последнее время много разговоров о налоге на имущество. Изменения, внесенные в законодательство в 2015 г., коснулись практически всех организаций, имеющих объект налогообложения. Ответим на некоторые вопросы.

Кто из организаций является плательщиком налога на имущество?

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом Налоговый кодекс РФ распределяет налогоплательщиков по следующим группам:

1) российские организации. К российским организациям - плательщикам налога на имущество относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие на балансе основные средства, которые признаются объектом налогообложения (п. 1 ст. 373, ст. 374, абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Плательщиком налога на имущество может являться как коммерческая, так и некоммерческая организация (например, орган исполнительной или законодательной власти);

2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ. К ним относятся:

иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
международные организации;
филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ);
не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ);

3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ. Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество. Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Стоит отметить, что Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым организации, применяющие специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, а плательщики ЕНВД - в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности. В ином случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п. 4 ст. 346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности.

Кто не будет платить налог на имущество?

Полностью освобождены от уплаты налога на имущество:

организации - плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ);
УСН - в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
ЕНВД - в отношении имущества, которое используется для осуществления "вмененной" деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 1.1 ст. 373 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие организации:

организаторы XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

Какое имущество является объектом налогообложения?

При ответе на этот вопрос нужно обратить внимание, кто является плательщиком налога на имущество. Так, у российской организации облагается налогом любое недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 г. В том случае если имущество передано во временное пользование другим организациям или лицам, оно также будет включаться в объект налогообложения.

Для российской организации объектом налогообложения являются основные средства, которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Основополагающими документами по ведению основных средств в бухгалтерском учете являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Имущество иностранных организаций, которое облагается налогом, различается в зависимости от их статуса:

если организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее являются основные средства. В этом случае объектом налогообложения для нее будет любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ). При этом движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г., не является объектом налогообложения. Причем в целях исчисления налога бухгалтерский учет основных средств такие организации должны вести по российским правилам (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ). В связи с этим объект налогообложения у данных иностранных организаций определяется так же, как и у российских налогоплательщиков;
если организация не имеет постоянного представительства в России, то налогом облагается ее недвижимое имущество на территории РФ (в том числе полученное по концессионному соглашению) и в том случае, если оно выполняет определенные условия:

имущество недвижимое. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба;
имущество находится на территории РФ. Территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Какое имущество не подлежит налогообложению?

В соответствии с п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ к основным средствам, не подлежащим налогообложению, относятся:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.

Кроме этого, не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, которое было принято на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств по 31 декабря 2014 г. включительно:

имущество, передаваемое по договору;
имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал;
имущество, приобретенное для последующей передачи в аренду;
движимое имущество организации-правопреемника, которое принято от реорганизуемой организации и учтено в качестве основного средства в 2013 г., полученного вследствие реорганизации в форме присоединения, слияния, выделения, преобразования.

Как определить налоговую базу по налогу на имущество?

Налоговая база в зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества или на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода.

	Особенности определения налоговой базы	Комментарии по определению налоговой базы
1	Для российской организации исходя из среднегодовой стоимости имущества	Российские организации самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения. Если законодательство региона предполагает уплату авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом в указанный расчет не включается недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости. Налоговая база для исчисления авансовых платежей рассчитывается по всему имуществу организации в целом. При этом база рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ): имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс); имущества, которое облагается налогом по разным ставкам; недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ; имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ; недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
		Среднегодовая стоимость основных средств рассчитывается по формуле: СС = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1), где СС - среднегодовая стоимость основных средств; ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода; ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода; М - количество месяцев налогового периода. При этом остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации: ОС = ПС - СА, где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату; ПС - первоначальная стоимость этого ОС; СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно. Налоговая база для начисления авансовых платежей по имуществу, облагаемому налогом исходя из его среднегодовой стоимости, рассчитывается по формуле: СрС = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1), где СрС - средняя стоимость имущества за отчетный период; ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 00.00 часов 1-го числа первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода, последнего месяца отчетного периода; ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; М - количество месяцев отчетного периода
2	Для российской организации исходя из кадастровой стоимости имущества	Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество на основании его кадастровой стоимости введено в налоговое законодательство с 2015 г. Федеральным законом от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ. Пункт 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ дополнен положениями, устанавливающими новый вид недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости: жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, определенном для ведения бухгалтерского учета. Помимо этого, с 1 января 2014 г. для некоторых видов недвижимого имущества, являющихся объектами налогообложения, установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости. К таким объектам, в частности, относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ): административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания; нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания. Таким образом, для расчета налоговой базы необходимо знать значение кадастровой стоимости объекта недвижимости, а также где найти информацию о ней по конкретному зданию или помещению. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "кадастровая стоимость". Определение кадастровой стоимости приведено в Федеральном законе от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Кадастровая стоимость представляет собой стоимость, установленную в результате проведения государственной кадастровой оценки. Кадастровая стоимость устанавливается как рыночная стоимость объекта недвижимости и определяется методами массовой оценки или индивидуально для конкретного.
		Информацию о кадастровой стоимости можно найти в источнике официального опубликования результатов кадастровой оценки объектов недвижимости субъекта РФ. В каждом субъекте РФ существуют исполнительные органы, которые утверждают и публикуют такие результаты. Налоговая база для отдельных помещений будет определяться по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ): , где НБп - налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения; Sп - площадь помещения, по которому определяется налоговая база; Sзд - общая площадь здания, в котором расположено помещение; КСзд - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января года налогового периода. Авансовые платежи по налогу на имущество могут рассчитываться российскими организациями на основе кадастровой стоимости (доли кадастровой стоимости) в отношении имущества, перечисленного в пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Налоговая база для начисления авансового платежа по итогам отчетного периода определяется аналогично налоговой базе с той лишь разницей, что она равна 1/4 части кадастровой стоимости объекта недвижимости, в случае если объект недвижимости находился в собственности организации в течение всего налогового периода (пп. 1 п. 12 ст. 378.2).
3	Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства	Налоговая база для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется следующим образом: движимое и недвижимое имущество, которое относится к деятельности постоянного представительства, за исключением объектов недвижимости, указанных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, - среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества; указанные в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимости, которые относятся к деятельности постоянного представительства, - кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог; недвижимое имущество иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства, - кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, п. 6 ст. 378.2 НК РФ). Налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относится, также равна кадастровой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Во внимание принимаются данные о кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база
4	Для иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России	Даже если иностранная организация не осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, но имеет в собственности или получила по концессионному соглашению недвижимость на территории РФ, она признается налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ). Налоговой базой для таких организаций будет являться кадастровая стоимость недвижимости по состоянию на 1 января того года, за который рассчитывается налог. Если иностранная организация обладает помещением, для которого в отдельности кадастровая стоимость не установлена, но при этом для здания, где оно расположено, такая стоимость определена, то налоговая база по данному объекту недвижимости будет рассчитываться по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ): , где НБп - налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения; Sп - площадь помещения, по которому определяется налоговая база; Sсд - общая площадь здания, в котором расположено помещение; КСзд - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января года налогового периода. Если же кадастровая стоимость не определена ни для здания, ни для находящихся в нем помещений, то налоговая база по этим объектам для иностранных организаций, которые не имеют в РФ своих представительств, будет равна нулю (пп. 3 п. 1, п. 14 ст. 378.2 НК РФ)

В каком размере устанавливаются налоговые ставки?

Размер налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Так, например, для г. Москвы и Московской области ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст. 1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" установлена ставка 2,2%.

Субъекты РФ вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Отметим, что если законами субъектов РФ налоговые ставки не определены, то применяются установленные Налоговым кодексом РФ ставки (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Налоговая ставка в регионе может быть установлена как единая для всех организаций, так и различная для организаций. Критерием могут выступать:

категории налогоплательщиков;
вид имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При этом отметим, что региональные органы власти при установлении налоговых ставок должны учитывать положения ст. 3 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что не допускается устанавливать ставки в зависимости от формы собственности организаций, а также от места происхождения капитала.

С какой периодичностью сдается отчетность по налогу на имущество?

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

По итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию, утвержденную Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895. Этим же Приказом утвержден налоговый расчет по налогу на имущество. Он предоставляется по окончании промежуточных отчетных периодов, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ.

Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.

Существуют ли льготы по налогу на имущество и кто ими может воспользоваться?

Льгота по налогу - это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере.

Стоит отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются. Поэтому льготы по налогу на имущество можно условно разделить:

на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций, - действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления в законе субъекта РФ;
льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.

Так, в соответствии с п. п. 1 - 4 ст. 381 Налогового кодекса РФ отдельные категории налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога на имущество при условии использования ими имущества в строго определенных целях. К таким организациям относят:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
религиозные организации;
общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов;
организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.

Таким образом, для применения указанных налоговых льгот необходимо соблюдение следующих условий:

налогоплательщики должны относиться к соответствующей категории организаций (учреждений);
имущество должно использоваться для осуществления конкретной деятельности.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, применение льготы неправомерно.

Какова ответственность за нарушение норм, регламентирующих налог на имущество?

В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу на имущество за нарушение сроков придется заплатить пени. Они начисляются со дня, следующего за последним днем, когда налог должен быть уплачен. Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). На сегодняшний день ставка рефинансирования составляет 8,25%. Значит, если за время просрочки ставка рефинансирования менялась, вы должны учесть это при расчетах и применить к каждой части периода просрочки именно ту ставку, которая действовала на тот момент.

Если налог на имущество по итогам года не уплачен в результате занижения или иного неправильного расчета налоговой базы, инспекция вправе наложить штраф на основании ст. 122 НК РФ. Размер штрафа по общему правилу составляет 20% неуплаченной суммы налога на имущество (п. 1 ст. 122 НК РФ). А в том случае, если инспекция докажет, что вы умышленно занизили налоговую базу, штраф возрастет до 40% неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

В платежном поручении указываются разные КБК для перечисления пеней и штрафов по налогу на имущество.

Какие изменения произошли в 2015 году?

1. Одно из важных изменений по налогу на имущество в 2015 г. связано с объектами основных средств, относящихся к движимому имуществу.

Все основные средства, имеющие срок полезного использования до трех лет включительно (1-й и 2-й амортизационной группы), с 2015 г. не являются объектом налогообложения - независимо от того, когда они были приняты на учет и от кого были получены, соответственно, сдавать отчетность по таким объектам не нужно.

Основные средства со сроком службы более трех лет и принятые на учет с 1 января 2013 г. подлежат налогообложению, но льготируются путем освобождения от налога. Иными словами, отражать в расчетах по авансовым платежам и годовой налоговой декларации по налогу на имущество нужно, но платить налог не придется. Но стоит помнить, что данная льгота предоставлена не для всех основных средств. Налог придется заплатить на те основные средства сроком полезного использования свыше трех лет, которые были приняты в организацию в период с 1 января 2013 г. в результате:

реорганизации или ликвидации;
или передачи (в том числе приобретения) имущества между взаимозависимыми лицами.

Пересчету два предыдущих года не подлежат, а вот заплатить налог в 2015 г. на такие объекты придется.

2. Следующее немаловажное изменение коснулось предпринимателей на УСН, ЕНВД и патенте.

С 1 января 2015 г. платить налог на имущество обязаны индивидуальные предприниматели, применяющих УСН, ЕНВД или патентную систему налогообложения. Платить придется при условии, что объекты включены в кадастровый список региона, поскольку данный налог является региональным и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Так, если в регионе пока нет соответствующего закона, то и платить налог на имущество с кадастровой стоимости индивидуальный предприниматель не должен (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Организации, применяющие УСН, налог на имущество будут уплачивать только за отчетный и налоговый периоды 2015 г. В связи с этим возложение какой-либо обязанности на плательщиков ЕНВД уже по периодам 2014 г. можно рассматривать как нарушение.

3. Налоговый кодекс РФ с 2015 г. дополнен положениями, устанавливающими новый вид недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, - жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, определенном для ведения бухгалтерского учета.

М.Ильина

Эксперт журнала