Премия при выполнении плана продаж облагается НДС

Инспекция по итогам проверки доначислила организации НДС. По мнению проверяющих, компания завысила сумму налоговых вычетов, так как не откорректировала сумму "входного" НДС после того, как получила скидку цены сделки.

Спор был рассмотрен Арбитражным судом Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24.02.2015 по делу N А32-37616/2013.

Позиция налоговой инспекции: В рассматриваемом случае при предоставлении фирме скидки цена сделки уменьшилась, налоговая база по НДС также уменьшилась. В связи с этим поставщику следовало пересчитать сумму выручки и налога с учетом предоставленной скидки (премии), а покупателю, соответственно, - откорректировать сумму "входного" НДС, принимаемого к вычету.

Позиция налогоплательщика: ООО "Юг-авто" приняло к вычету только суммы НДС, уплаченные им поставщику при приобретении автомобилей и указанные в счетах-фактурах, полученных от поставщика. Премии носят заявительный и единовременный характер, не являются скидкой и не затрагивают согласованную сторонами цену отгруженного товара. Условиями договора о продажах и услугах дилера и бюллетеней по продажам не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиком покупателю стимулирующего премирования. Акты о премии не содержат оговорок об изменении цены поставленных ранее товаров. Первичные документы применительно к изменению стоимости поставленного товара не оформлялись. В товарные накладные и счета-фактуры изменения не вносились. Счета-фактуры не корректировались.

Решение суда: Суд установил, что фирма ООО "Юг-Авто" получала скидку на автомобили при условии выполнения условий, указанных в бюллетене поставщика по продажам "Шевроле". В части скидок ООО "Дженерал Моторз ДАТ СНГ" выставляло в адрес проверяемой организации кредит-ноты с указанием изменившейся суммы НДС. ООО "Дженерал Моторз ДАТ СНГ" также проводило специальную программу предоставления премий официальным дилерам "Шевроле". Условия программы указаны в бюллетене по продажам "Шевроле", согласно которым премия выплачивалась при выполнении плана по продажам и определялась за каждый автомобиль, проданный в розницу, без НДС. Суд сделал вывод о совместимости условий программ премирования и предоставления скидок.

Судом было установлено, что ООО "Юг-Авто" в адрес ООО "Дженерал Моторз ДАТ СНГ" в части получаемых премий (бонусов) выставляло счета-фактуры без НДС.

Таким образом, фирма не включила сумму премий в налоговую базу по НДС. Поскольку посчитала их внереализационными доходами при исчислении налога на прибыль. Поставщик предоставлял сумму премии (бонусов) в виде соответствующего уменьшения дебиторской задолженности. Товары приобретались компанией на основании заключаемых с поставщиками типовых договоров поставки и ежегодных соглашений к ним. Премии рассчитывались в процентах от перевыполненного плана продаж.

По мнению суда, выплаченные поставщиком премии (бонусы) уменьшили фактические затраты покупателя на автомобили "Шевроле". Такие бонусы связаны с реализацией товара и являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров. Поэтому выплаченные премии влияют на налоговую базу на НДС.

Суд указал, что ООО "Юг-Авто" должно было пропорционально уменьшить размер вычетов по НДС, заявленных ранее, в соответствующих налоговых периодах. Такой порядок учета предусмотрен п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, арбитры сделали вывод, что компания неправомерно выставляла в отношении премий (бонусов) счета-фактуры без НДС, поскольку ретроспективные бонусы неразрывно связаны с реализацией товара. В связи с чем налогоплательщик завысил вычеты по НДС по приобретенным автомобилям.

Условная схема спора

                           1. Продажа автомобилей
       ------------------------------------------------------------¬
       ¦     2. Предоставление скидки (выставление кредит-ноты     ¦
       ¦                 с изменившейся суммой НДС)                ¦
       ¦   ----------------------------------------------------¬   ¦
       ¦   ¦      3. Предоставление премии при выполнении      ¦   ¦
       ¦   ¦               плана продаж (без НДС)              ¦   ¦
       ¦   ¦   --------------------------------------------¬   ¦   ¦
      ¦/ ¦/ ¦/                                          ¦   ¦   ¦
-------+---+---+--------------¬             ---------------+---+---+------¬
¦        ООО "Юг-Авто"        ¦             ¦ООО "Дженерал Моторз ДАТ СНГ"¦
¦         (покупатель)        ¦             ¦         (поставщик)         ¦
L------T-------T---------------             L--------------T---------------
      /¦      ¦                                          /¦
               ¦ 4. Счета-фактуры без НДС в отношении сумм ¦
       ¦       ¦                   премий                  ¦
               L--------------------------------------------
       ¦
        Вычеты по НДС с суммы премий неправомерны
       L - - - - - - - - - - - - - - ¬
                                     /
                       --------------+-------------¬
                       ¦Бюджет Российской Федерации¦
                       L----------------------------