Мудрый Экономист

Особенности найма на работу иностранного гражданина на основании патента

"Налоговый вестник", 2015, N 5

С 1 января 2015 г. иностранные граждане из "безвизовых" стран, временно пребывающие на территорию Российской Федерации, должны получать патенты на работу (Федеральный закон от 24.11.2014 N 357-ФЗ (ред. от 08.03.2015) "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации") <1>.

<1> Данный порядок не распространяется на иностранных граждан, относящихся к категории высококвалифицированных специалистов, а также на иностранных граждан:

У российских работодателей возникают различные вопросы, касающиеся приема иностранных граждан, получивших патент на работу в 2015 г. Работодателям, которые нанимают иностранного гражданина, необходимо учитывать следующее.

Привлекать к трудовой деятельности иностранных граждан, прибывших на территорию в РФ в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста восемнадцати лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 24.11.2014 N 357-ФЗ, имеют право:

При этом работодатели или заказчики работ (услуг) на момент заключения с иностранным гражданином трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) не должны иметь неисполненных постановлений о назначении административных наказаний (штрафов) за незаконное привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранных граждан.

Патент на работу для иностранного гражданина

Одна из основных задач работодателя - убедиться в том, что с патентом, который предъявляет иностранный гражданин, его действительно можно взять на работу. Для этого надо обратить внимание на несколько моментов.

Во-первых, патент должен быть выдан после 01.01.2015. Если патент выдан до указанной даты, то с ним иностранный гражданин вправе наняться только к физическому лицу для выполнения работы (оказания услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанной с предпринимательской деятельностью. Данные патенты действительны в течение срока, на который они были выданы, их действие продлению не подлежит <1>.

<1> Необходимо также учитывать, что разрешения на работу, выданные безвизовым мигрантам до 01.01.2015, действительны до истечения срока, на который они были выданы, либо до их аннулирования.

Патенты на работу для иностранных граждан с 2015 г. выдаются на срок от 1 до 12 месяцев. Этот срок может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в виде фиксированного авансового платежа, проиндексированного на соответствующие коэффициенты. Срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа, проиндексированного на соответствующие коэффициенты.

Патент также может быть переоформлен. Для этого иностранный гражданин не позднее чем за 10 рабочих дней до истечения 12 месяцев со дня выдачи патента должен обратиться в территориальный орган Федеральной миграционной службы России за переоформлением патента. Патент переоформляется иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев. Срок действия переоформленного патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня переоформления патента. Срок действия переоформленного патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа, проиндексированного на соответствующие коэффициенты. Срок действия переоформленного патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа, проиндексированного на соответствующие коэффициенты.

Во-вторых, патент предоставляет право иностранному гражданину работать в том регионе (субъекте РФ), в котором он выдан. Иностранный гражданин не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выдан патент. Работодатель или заказчик работ (услуг) не вправе привлекать иностранного гражданина к трудовой деятельности по патенту вне пределов субъекта РФ, на территории которого данному иностранному гражданину выдан патент.

Для осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности на территории другого субъекта РФ данный иностранный гражданин обязан обратиться за получением патента в территориальный орган ФМС в субъекте РФ, на территории которого данный иностранный гражданин намеревается осуществлять трудовую деятельность. Срок действия данного патента не может превышать срока действия первоначально выданного патента.

Высшее должностное лицо субъекта РФ (руководитель высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ) вправе принять решение об указании в патенте, выдаваемом на территории данного субъекта РФ, профессии (специальности, должности, вида трудовой деятельности) иностранного гражданина, в этом случае иностранный гражданин не вправе осуществлять на территории данного субъекта РФ трудовую деятельность по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), которая не указана в патенте.

Обратите внимание! Необходимо учитывать, что высшее должностное лицо субъекта РФ вправе ежегодно устанавливать запрет на привлечение иностранных граждан, которые осуществляют трудовую деятельность на основании патентов, по отдельным видам экономической деятельности. Высшее должностное лицо субъекта РФ определяет срок приведения численности иностранных работников, нанятых работодателями или заказчиками работ (услуг), в соответствие с установленным запретом. В этом случае работодатель должен расторгнуть трудовые договоры с иностранными гражданами с соблюдением порядка расторжения трудового договора, установленного трудовым законодательством РФ.

Таким образом, по решению региональных властей в патенте может указываться и профессия (специальность, должность, вид деятельности) иностранного гражданина. В этом случае работодатель или заказчик работ (услуг) вправе привлекать иностранного гражданина к трудовой деятельности только по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), указанной в патенте, его нельзя взять на работу по другим профессиям, специальностям или виду деятельности.

В случае утраты патента или его порчи иностранному гражданину выдается дубликат патента.

Уведомление о найме на работу иностранного гражданина

С 2015 г. о заключении и расторжении договора (трудового или гражданско-правового) с любым иностранным гражданином работодатель или заказчик работ (услуг) должен сообщить в отделение ФМС по местонахождению работодателя или заказчика работ (услуг). На это у работодателя или заказчика работ (услуг) есть три рабочих дня с даты заключения или прекращения (расторжения) договора. Бланки (форма) и порядок подачи уведомлений утверждены Приказом ФМС России от 08.12.2014 N 640 "О внесении изменений в Приказ ФМС России от 28 июня 2010 г. N 147 "О формах и порядке уведомления Федеральной миграционной службы об осуществлении иностранными гражданами трудовой деятельности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован в Минюсте России 31.12.2014 N 35511)).

Работодателям или заказчикам работ (услуг), нанимающим "безвизовых" иностранных граждан, нет необходимости уведомлять какие-то иные государственные органы о найме иностранных граждан и нет необходимости получать специальное разрешение на привлечение иностранных граждан к работе.

Административные штрафы за незаконное привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина

Административная ответственность за несоблюдение работодателями или заказчиками работ (услуг) вышеизложенных требований установлена ч. 1 и 3 ст. 18.15, ч. 1 ст. 18.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

За привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина при отсутствии у него патента либо привлечение иностранного гражданина к трудовой деятельности вне пределов субъекта РФ, на территории которого данному иностранному гражданину выдан патент, предусмотрено наложение административного штрафа: на граждан - в размере от 2000 до 5000 руб.; на должностных лиц - от 25 000 до 50 000 руб.; на юридических лиц - от 250 000 до 800 000 руб. либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

Обратите внимание! Под привлечением к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина понимается допуск в какой-либо форме к выполнению работ или оказанию услуг либо иное использование труда иностранного гражданина.

За неуведомление или нарушение установленного порядка и (или) формы уведомления территориального органа ФМС о заключении или прекращении (расторжении) трудового договора или гражданско-правового договора предусмотрено наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 5000 руб.; на должностных лиц - от 35 000 до 50 000 руб.; на юридических лиц - от 400 000 до 800 000 либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

Если указанные нарушения были совершены в г. Москве или г. Санкт-Петербурге либо в Московской или Ленинградской областях, то административные штрафы подлежат взысканию в следующих размерах: с граждан - в размере от 5000 до 7000 руб.; с должностных лиц - от 35 000 до 70 000 руб.; с юридических лиц - от 400 000 до 1 000 000 руб. либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

В случае незаконного привлечения к трудовой деятельности в РФ двух и более иностранных граждан административная ответственность наступает за каждое нарушение в отношении каждого иностранного гражданина в отдельности.

За несоблюдение работодателем или заказчиком работ (услуг) установленных в отношении иностранных граждан ограничений на осуществление отдельных видов деятельности предусмотрено наложение административного штрафа: на граждан - в размере от 2000 до 4000 руб.; на должностных лиц - от 45 000 до 50 000 руб.; на юридических лиц - от 800 000 до 1 000 000 руб. либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

Налог на доходы физических лиц

Иностранный гражданин должен подтвердить работодателю или заказчику работ (услуг), что он оплатил стоимость патента. Патент будет действовать на тот срок, за который иностранным гражданином была произведена оплата. Размер оплаты патента установлен в ст. 227.1 НК РФ и привязан к НДФЛ.

Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются иностранными гражданами за период действия патента. Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ индексируется (умножается) на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ.

С 2015 г. размер фиксированного платежа составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 368-ФЗ).

Коэффициент-дефлятор устанавливается приказом Минэкономразвития России на каждый следующий календарный год и публикуется в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, предшествующего году, на который устанавливается коэффициент-дефлятор. Размер коэффициента-дефлятора на 2015 г. составляет 1,307 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685).

Коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда в Москве в 2015 г., равен 2,5504 (Закон г. Москвы от 26.11.2014 N 55 "Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории г. Москвы"). Соответственно, фиксированный авансовый платеж по НДФЛ в Москве составляет 4000 руб. (1200 руб. x 1,307 x 2,5504) <1>.

<1> Согласно п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.

В г. Санкт-Петербурге фиксированный авансовый платеж по НДФЛ составляет 3000 руб. Специальный региональный коэффициент 1,9128, применяемый к базовому платежу, установлен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2014 N 648-111 "Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда Санкт-Петербурга". Если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1.

Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, проиндексированный на соответствующие коэффициенты, иностранный гражданин вносит до дня начала срока, на который выдается, продлевается или переоформляется патент. В платежном поручении должно быть указано наименование платежа: "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

Из суммы платежа, указанной в платежном поручении, работодатель или заказчик работ (услуг) может выяснить, на какой срок иностранному гражданину выдан патент.

Так, иностранный гражданин, получивший патент на работу в г. Москве, должен уплатить за каждый месяц работы в регионе 4000 руб. Если сумму, указанную в платежном поручении, разделить на 4000, то получится количество месяцев действия патента. Допустим, первоначально патент выдан на 3 месяца. Чтобы продлить срок его действия, иностранный гражданин должен заранее заплатить фиксированный платеж, проиндексированный на соответствующие коэффициенты за тот период, на который он хочет продлить патент. В орган ФМС при этом обращаться ему не надо. В случае неуплаты фиксированного авансового платежа, проиндексированного на соответствующие коэффициенты, патент считается недействительным со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен фиксированный платеж, проиндексированный на соответствующие коэффициенты.

Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, которые работают у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, исчисляется самим работодателем или заказчиком работ (услуг) по ставке 13 процентов.

В данном случае работодатели или заказчики работ (услуг) исполняют обязанности налогового агента по исчислению и удержанию НДФЛ при выплате доходов работникам - иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента.

Общая сумма НДФЛ исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, проиндексированных на соответствующие коэффициенты, которую иностранный гражданин уплатил за период действия патента при соблюдении определенных условий.

Работодатель или заказчик работ (услуг) вправе произвести указанное уменьшение после получения от иностранного работника письменного заявления и документов, удостоверяющих внесение платежей (платежного поручения с указанием наименования платежа: "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа"), а от налогового органа - уведомления о подтверждении данного права.

Для получения уведомления от налогового органа налоговому агенту (работодателю или заказчику работ (услуг)) следует обратиться в территориальный налоговый орган по месту нахождения налогового агента с заявлением и получить уведомление о подтверждении права на уменьшение.

Письмом ФНС России от 19.02.2015 N БС-4-11/2622 подготовлена рекомендуемая форма заявления, представляемого налоговым агентом (работодателем или заказчиком работ (услуг)) в налоговый орган для получения уведомления, при наличии которого налоговый агент уменьшает удержанный с доходов иностранного работника НДФЛ на авансовые платежи по патенту.

Обратите внимание! Необходимо отметить, что утвержденная Письмом ФНС России от 19.02.2015 N БС-4-11/2622 форма уведомления, выдаваемого налоговым органом, о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком (иностранным работником) фиксированных авансовых платежей по НДФЛ являлась временной и действовала до утверждения и государственной регистрации в Министерстве юстиции РФ, его официального опубликования и вступления в силу Приказа ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@ "Об утверждении формы уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей".

Уведомление выдается налоговому агенту (работодателю или заказчику работ (услуг)) при соблюдении следующих условий:

Указанное уведомление выдается налоговым органом в срок, не превышающий 10 дней со дня получения соответствующего заявления от налогового агента (работодателя или заказчика работ (услуг)).

Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода (года) только у одного налогового агента по выбору иностранного гражданина.

Если налоговый орган в 10-дневный срок со дня подачи заявления от работодателя или заказчика работ (услуг) не выдаст требуемое уведомление, это может означать, что у налогового органа нет информации от органа ФМС о заключении трудового или гражданско-правового договора между конкретным работодателем и иностранным гражданином и о выдаче ему патента. Также возможен вариант, что такое уведомление налоговый орган уже выдал другому работодателю или заказчику работ (услуг). Без рассматриваемого уведомления работодатель или заказчик работ (услуг) не может учитывать уплаченные иностранным гражданином авансовые платежи и должен в обычном порядке удержать с выплат в пользу иностранного гражданина НДФЛ по ставке 13%. Иностранные граждане, которые работают у физических лиц, исчисляют и уплачивают общую сумму НДФЛ самостоятельно. У данной категории иностранных работников может возникнуть обязанность подачи налоговой декларации по НДФЛ.

Необходимо учитывать, что независимо от категории работодателя (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо и пр.), если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей по НДФЛ превышает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных иностранным гражданином доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного НДФЛ и не подлежит возврату или зачету.

Взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ

Иностранные граждане, работающие на основании патента, с которыми работодатель заключил трудовой договор, являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, и за них страхователями (работодателями) подлежат уплате взносы в ПФР.

На сумму доходов иностранных граждан подлежат начислению также взносы в ФСС по тарифу 1,8 процента (Федеральный закон от 01.12.2014 N 407-ФЗ). При этом иностранные граждане имеют право на пособие по временной нетрудоспособности только при условии уплаты за них страхователем страховых взносов в ФСС за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность иностранного гражданина.

Л.Чулкова

Юрист