• В каких случаях "упрощенцы" должны платить минимальный налог.
  • Почему проблем, с...">
    Мудрый Экономист

    Как новая декларация по УСН повлияла на уплату минимального налога

    "Упрощенка", 2015, N 3

    Из этой статьи вы узнаете:

    1. В каких случаях "упрощенцы" должны платить минимальный налог.
    2. Почему проблем, связанных с уплатой минимального налога, стало меньше.
    3. Как уже перечисленные в течение отчетного года авансовые платежи по УСН зачесть в счет минимального налога.

    Наверное, вы уже знаете: для того чтобы отчитаться по УСН за 2014 г., нужно подать новую форму декларации, утвержденную Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@. И эта новая декларация предоставляет возможность, на которую пока внимание обратили, наверное, немногие. А именно: если по итогам года плательщику УСН нужно заплатить минимальный налог, показывать его сумму в декларации можно сразу за минусом тех авансовых платежей по УСН, которые были перечислены в течение отчетного года. Это означает, что, после того как вы подадите декларацию, инспекция зафиксирует вашу обязанность по уплате минимального налога именно в части разницы между начисленным минимальным налогом и уплаченными авансовыми платежами. Соответственно, вам не придется отдельно подавать заявление о зачете. И не нужно будет полностью перечислять в бюджет минимальный налог, как этого часто требовали инспекторы. Поясним на цифрах. Допустим, минимальный налог составил 500 000 руб. А сумма перечисленных авансов по УСН за 2014 г. - 400 000 руб. Значит, в бюджет вы должны будете заплатить не 500 000 руб., а всего 100 000 руб. минимального налога за 2014 г. Правда, здорово? Но чтобы сразу сделать такой зачет, потребуется правильно заполнить декларацию по УСН за 2014 г. Давайте разберем все нюансы подробно.

    Читайте также. Инструкцию по заполнению новой формы декларации по УСН с комментариями экспертов вы найдете в журнале "Упрощенка", 2015, N 1, с. 44.

    Если вы - предприниматель. Обязанность заплатить минимальный налог может возникнуть у предпринимателей, которые применяют объект "доходы минус расходы". Поэтому если вы учитываете расходы, обязательно обратите внимание на эту статью.

    На заметку. Как показывать в декларации минимальный налог, если в течение года авансы по УСН не платились

    Возможна ситуация, что в течение года по результатам I квартала, полугодия или 9 месяцев вы не платили авансовые платежи по УСН из-за того, что отсутствовала налоговая база. Это возможно, если расходы были равны доходам либо превышали их. Тогда по итогам года у вас обязательно выйдет к уплате минимальный налог, если хоть какие-то доходы были получены вообще. И уменьшить этот налог вам будет не на что, поскольку уплаченные авансовые платежи по УСН равны нулю. В этом случае по строке 120 (минимальный налог к уплате) разд. 1.2 декларации укажите цифры, взятые из строки 280 (сумма исчисленного минимального налога) разд. 2.2 декларации.

    Вопрос N 1. Что такое минимальный налог

    Сначала напомним, что такое минимальный налог и как его считать. Платят такой налог не все "упрощенцы", а лишь те, кто применяет объект налогообложения "доходы минус расходы". Причем обязанность заплатить минимальный налог может появиться как у организации, в том числе некоммерческой, так и у предпринимателя.

    Посчитать минимальный налог просто. Как только год закончился, подведите итоги в книге учета, сложив все суммы по графе 4 "Доходы". Затем результат (это будут все доходы за год, облагаемые налогом при УСН) умножьте на 1%. Полученное произведение и будет вашим минимальным налогом, рассчитанным по итогам года.

    Теперь нужно сравнить минимальный налог и налог по УСН, рассчитанный в общем порядке. Платить минимальный налог вам предстоит, только если он окажется больше годовой величины "упрощенного" налога. Если же минимальный налог меньше "упрощенного", заплатить предстоит обычный налог по УСН за вычетом ранее уплаченных авансов за отчетные периоды 2014 г. (ст. 346.18 НК РФ).

    В ситуации, когда по итогам 2014 г. у вас возникает обязанность заплатить минимальный налог, уплаченные вами авансы по УСН в течение года считаются излишне перечисленными. И с этими авансовыми платежами нужно что-то сделать: либо зачесть, либо вернуть.

    Возвращают налоги инспекции всегда с неохотой. Поэтому проще сделать зачет авансов. И заплатить меньше минимального налога.

    Вопрос N 2. Что изменилось в уплате минимального налога в 2015 году

    Раньше некоторые бухгалтеры специально следили за доходами и расходами, чтобы не возникла обязанность уплаты минимального налога. В том числе это происходило и потому, что инспекции на местах не хотели делать зачет уплаченных авансовых платежей по УСН в счет минимального налога. Отговорки были разные. Например, что КБК для уплаты авансов и минимального налога не совпадают. А раз так, то и зачет инспекция сделать не сможет. Еще одна распространенная причина отказа звучала так: "Ваша декларация еще не прошла камеральную проверку. И мы не можем точно сказать, должны вы платить минимальный налог или нет и имеете ли вы право на зачет". В итоге "упрощенцам" приходилось сначала полностью перечислить минимальный налог. А уже потом делать зачет авансов - но не в счет минимального налога, а в счет авансов за новый год.

    Напомним, сроки для уплаты минимального налога установлены те же, что и для "упрощенного". А именно: начисленную по итогам года сумму организациям нужно заплатить не позднее 31 марта, а предпринимателям - не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

    Конечно, такой подход налоговиков изымал у "упрощенцев" дополнительные средства, что было крайне неприятно. Справедливости ради отметим, что подобная практика была принята не во всех инспекциях. И многие ИФНС делали зачет авансовых платежей в счет минимального налога. Но только при условии, что компания или предприниматель специально написали заявление о зачете.

    С 2015 г. ситуация кардинально изменилась. Теперь сама новая форма декларации по УСН предусматривает зачет уплаченных авансов за прошлый год в счет минимального налога за этот же год. Открытым остается вопрос: нужно ли, как раньше, писать заявление о зачете авансов в счет уплаты минимального налога? Пояснение по этой теме от нашего эксперта смотрите на с. 61 - 62.

    Примечание. Что вам обязательно нужно знать про минимальный налог

    Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров

    - Надежда Александровна, в 2014 г. к нам в редакцию приходили письма читателей, которые жаловались на инспекции. Налоговики не давали возможности зачесть авансовые платежи, уплаченные в течение 2013 г., в счет минимального налога за 2013 г. Могут ли возникнуть похожие проблемы сейчас, после того как декларация по УСН изменилась?

    • "Упрощенцы", которые платят минимальный налог, увидят пользу от новой декларации по УСН. Поскольку она позволяет уменьшать исчисленный минимальный налог на начисленные и уплаченные в течение года авансовые платежи по "упрощенному" налогу. Разница отражается по строке 120 разд. 1.2 новой формы декларации по УСН. Допустим, в 2014 г. вы заплатили авансы в общей сумме 100 000 руб. А минимальный налог составил 120 000 руб. Значит, в бюджет вам нужно будет заплатить по итогам года всего 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.). И вот как раз эту разницу в размере 20 000 руб. и нужно показать по строке 120. Соответственно, именно эту сумму вы должны будете доплатить в бюджет, а не полностью исчисленный минимальный налог, как было раньше.

    - Старая форма декларации не позволяла делать подобного зачета?

    • Нет. И многие инспекции этим пользовались. Я провожу семинары по "упрощенке" по всей стране. И на этих семинарах бухгалтеры жаловались мне, что у них инспекции не позволяют делать зачет ранее уплаченных авансов в счет минимального налога за тот же год. В итоге зачет им сделать удавалось, но не в счет минимального налога, а в счет авансов за следующий год. А это - время. Другие бухгалтеры говорили, что у них в инспекции зачесть авансы за прошлый год в счет минимального налога позволяли. Но для этого нужно было написать заявление на зачет и приложить к нему копии платежек по авансам. Получается, единой правовой позиции инспекции не имели. Теперь же согласно новой форме декларации по УСН вольностей никто допустить не сможет. И в 2015 г. инспекции будут просто обязаны принять декларацию, в которой минимальный налог будет показан уже с зачетом уплаченных за 2014 г. авансов. На это прямо указывает п. 5.10 Приложения N 3, утвержденного Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@.

    - Не совсем понятно, нужно ли писать заявление на зачет авансов за 2014 г. в счет минимального налога?

    • Нет не нужно. Поскольку зачет автоматически показывается в самой декларации. Что касается переброски сумм с КБК на КБК, то налоговики должны ее делать сами.

    Но здесь нужно учитывать вот что. Как я уже упомянула, раньше некоторые налоговики на местах вообще не разрешали зачитывать авансовые платежи в счет уплаты минимального налога из-за разных КБК. И настаивали на полной уплате минимального налога с последующим зачетом уплаченных авансов лишь в счет опять же авансов по УСН. Поэтому не исключаю, что на местах иногда будут требовать заявление о зачете. Например, объясняя это различием КБК у минимального и "упрощенного" налогов. Поэтому рекомендую уточнить этот вопрос в вашей инспекции.

    На всякий случай напомню, что образец такого заявления есть на сайте e.26-2.ru в разделе "Формы". Найти документ сможете, забив в строку поиска фразу "заявление о зачете авансов по УСН в счет минимального налога".

    - А на какой КБК в 2015 г. нужно платить минимальный налог?

    • КБК по минимальному налогу не изменился: 182 1 05 01050 01 1000 110. Этот КБК и нужно указывать в платежке при уплате минимального налога за 2014 г. Кстати, с учетом ранее уплаченных авансов вы должны будете заплатить не весь минимальный налог, а его часть (за вычетом авансов). Если же авансы по году вы не платили (налоговая база была равна нулю), то вам придется заплатить минимальный налог в размере 100%. Поскольку авансов, которые можно поставить в зачет, не было.

    - Понятно. Недавно в редакцию пришло письмо от читателя. Бухгалтер написала, что уже в середине 2014 г. она знала, что выйдет на минимальный налог. И поэтому вместо авансовых платежей по УСН решила заплатить минимальный налог по итогам полугодия и 9 месяцев, указывая при этом КБК минимального налога...

    • Так делать нельзя. По итогам отчетных периодов налоговики ждут от "упрощенцев" именно авансовых платежей. И перечислять их нужно на КБК "упрощенного" налога (для объекта "доходы минус расходы" это КБК 182 1 05 01021 01 1000 110). Если вы платите по отчетным периодам минимальный налог на КБК минимального налога (182 1 05 01050 01 1000 110), то ждите от налоговиков пени за просрочку с уплатой авансов. Они считаются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

    - И последний вопрос: как показать минимальный налог в бухучете?

    • Очень просто. Начисление минимального налога нужно отразить на 31 декабря 2014 г. Делается это проводками:

    Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по минимальному налогу",

    • начислен минимальный налог по итогам года.

    Также на конец года нужно сделать проводку:

    Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу",

    • сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

    Что касается налогового учета по УСН, то минимальный налог расходом не является и в книге учета не отражается.

    Вопрос N 3. Как заполнить декларацию, чтобы сделать зачет

    "Упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы" заполняют титульный лист, а также разд. 1.2 и 2.2 новой формы декларации по УСН. В разд. 2.2 по строке 280 всем "упрощенцам" с объектом "доходы минус расходы" нужно указать сумму исчисленного минимального налога. Для этого доходы за 2014 г., указанные по строке 213 разд. 2.2, умножаются на 1%. Отметим, что строка 280 заполняется независимо от того, возникает у вас обязанность платить минимальный налог или нет.

    Рассчитанный за налоговый период общий налог при УСН вы показываете по строке 273 разд. 2.2 декларации. Если сумма по строке 280 (минимальный налог) окажется больше числа по строке 273 (общий налог), то заплатить вы должны минимальный налог, а не общий.

    Сумму минимального налога, подлежащего уплате, нужно показать по строке 120 разд. 1.2 декларации. Причем здесь вы должны записать минимальный налог за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей по УСН. Эти авансы отражены у вас по строкам 020, 040 и 070 разд. 1.2 декларации. Такое правило прописано в п. 5.10 Приложения N 3, утвержденного Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@.

    Пример. Отражение минимального налога в декларации по УСН за 2014 г.

    Доходы ООО "Светлана" за 2014 г. составили 2 млн руб. (по 500 000 руб. ежеквартально). Расходы - 1,920 млн руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект "доходы минус расходы". Ставка налога - 15%.

    Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО "Светлана" показал по строке 280 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период" разд. 2.2 декларации по УСН за 2014 г. При этом сумма "упрощенного" налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 920 000 руб.) x 15%). Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 разд. 2.2 "Сумма исчисленного налога за налоговый период" декларации по УСН.

    12 000 руб. (общий налог) < 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО "Светлана" должно по итогам 2014 г. заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2014 г. (квартала, полугодия, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. ((500 000 руб. - 480 000 руб.) x 15%). Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 разд. 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. x 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.

    Минимальный налог бухгалтер уменьшил на суммы авансовых платежей: 20 000 руб. - 9000 руб. = 11 000 руб.

    В декларации по УСН в строке 120 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год) по сроку" бухгалтер указал разницу между исчисленным минимальным налогом (строка 280 разд. 2.2 декларации) и уплаченными в 2014 г. авансами (сумма строк 020, 040 и 070 разд. 1.2 декларации) - 11 000 руб.

    Таким образом, минимальный налог к уплате за 2014 г. составил 11 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО "Светлана" перечислил на КБК минимального налога 182 1 05 01050 01 1000 110 не позднее 31 марта.

    Образец заполнения декларации ООО "Светлана" смотрите на с. 58 - 59.

    --¬¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦--¬          --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    L--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- ИНН ¦5¦0¦0¦1¦0¦0¦4¦3¦2¦4¦5¦9¦
    ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    ¦¦0301¦¦0037¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-¬
    КПП ¦6¦6¦3¦3¦0¦1¦0¦0¦3¦ Стр. ¦0¦0¦2¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+--
    Раздел 1.2. Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого
    в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект
    налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов),
    и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению),
    по данным налогоплательщика
    Показатели Код Значения показателей
    строки (в рублях)
    1 2 3
    --¬
    Объект налогообложения 001 ¦2¦
    2 - доходы, уменьшенные на величину расходов L--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    Код по ОКТМО 010 ¦4¦5¦3¦8¦3¦0¦0¦0¦4¦0¦0¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    Сумма авансового платежа к уплате по сроку --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    не позднее двадцать пятого апреля отчетного 020 ¦3¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    года L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    стр. 270 разд. 2.2
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    Код по ОКТМО 030 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    Сумма авансового платежа к уплате по сроку --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    не позднее двадцать пятого июля отчетного года 040 ¦3¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    стр. 271 разд. 2.2 - стр. 020, L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    если стр. 271 разд. 2.2 - стр. 020 >= 0
    Сумма авансового платежа к уменьшению по
    сроку не позднее двадцать пятого июля --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    отчетного года 050 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    стр. 020 - стр. 271 разд. 2.2, L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    если стр. 271 разд. 2.2 - стр. 020 < 0
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    Код по ОКТМО 060 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    Сумма авансового платежа к уплате по сроку
    не позднее двадцать пятого октября
    отчетного года --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    стр. 272 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. 040 070 ¦3¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    - стр. 050), L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    если стр. 272 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр.
    040 - стр. 050) >= 0
    Сумма авансового платежа к уменьшению по
    сроку не позднее двадцать пятого октября
    отчетного года --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050) - стр. 272 080 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    разд. 2.2, L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    если стр. 272 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр.
    040 - стр. 050) < 0
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    Код по ОКТМО 090 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    Сумма налога, подлежащая доплате за
    налоговый период (календарный год) по сроку
    <*>
    стр. 273 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. 040 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), 100 ¦3¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    если стр. 273 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0
    и стр. 273 разд. 2.2 >= стр. 280 разд. 2.2
    Сумма налога к уменьшению за налоговый
    период (календарный год) по сроку <*>
    (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070
    - стр. 080) - стр. 273 разд. 2.2,
    если стр. 273 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр.
    040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) < 0 и --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    стр. 273 разд. 2.2 >= стр. 280 разд. 2.2 110 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    или (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    070 - стр. 080) - стр. 280 разд. 2.2,
    если стр. 273 разд. 2.2 < стр. 280 разд.
    2.2 и (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 +
    стр. 070 - стр. 080) > стр. 280 разд. 2.2
    Сумма минимального налога, подлежащая
    уплате за налоговый период (календарный
    год) по сроку <*> --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    стр. 280 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. 040 120 ¦1¦1¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    если стр. 280 разд. 2.2 > стр. 273 разд.
    2.2 и стр. 280 разд. 2.2 > (стр. 020 +
    стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080)
    --------------------------------
    <*> Для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
    налоговым периодом;
    для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего
    за истекшим налоговым периодом.
    Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
    Рогов 26.03.2015
    ------------ (подпись) ---------- (дата)
    --¬ --¬
    L-- L--
    --¬¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦--¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    L--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- ИНН ¦5¦0¦0¦1¦0¦0¦4¦3¦2¦4¦5¦9¦
    ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    ¦¦0301¦¦0051¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-¬
    КПП ¦6¦6¦3¦3¦0¦1¦0¦0¦3¦ Стр. ¦0¦0¦3¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+--
    Раздел 2.2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
    системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения
    - доходы, уменьшенные на величину расходов)
    Показатели Код Значения показателей
    строки (в рублях)
    1 2 3
    --¬
    Объект налогообложения: 2 - доходы, уменьшенные 201 ¦2¦
    на величину расходов L--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    Сумма полученных доходов нарастающим итогом: 210 ¦5¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    за первый квартал L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за полугодие 211 ¦1¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за девять месяцев 212 ¦1¦5¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за налоговый период 213 ¦2¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    Сумма произведенных расходов нарастающим итогом: 220 ¦4¦8¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    за первый квартал L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за полугодие 221 ¦9¦6¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за девять месяцев 222 ¦1¦4¦4¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за налоговый период 223 ¦1¦9¦2¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦
    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    Сумма убытка, полученного в предыдущем --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде 230 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (периодах), уменьшающая налоговую базу за L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    налоговый период
    Налоговая база для исчисления налога (авансового
    платежа по налогу):
    за первый квартал --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    (стр. 210 - стр. 220, если стр. 210 - стр. 220 > 240 ¦2¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    0) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    за полугодие --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    (стр. 211 - стр. 221, если стр. 211 - стр. 221 > 241 ¦4¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    0) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    за девять месяцев --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    (стр. 212 - стр. 222, если стр. 212 - стр. 222 > 242 ¦6¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    0) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    за налоговый период --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    стр. 213 - стр. 223 - стр. 230, если стр. 213 - 243 ¦8¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    стр. 223 - стр. 230 > 0 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    Сумма полученного убытка за истекший налоговый
    (отчетный) период:
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за первый квартал 250 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 220 - стр. 210, если стр. 210 < стр. 220) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за полугодие 251 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 221 - стр. 211, если стр. 211 < стр. 221) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за девять месяцев 252 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 222 - стр. 212, если стр. 212 < стр. 222) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за налоговый период 253 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 223 - стр. 213, если стр. 213 < стр. 223) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    Ставка налога (%):
    --T-¬ --¬
    за первый квартал 260 ¦1¦5¦.¦0¦
    L-+-- L--
    --T-¬ --¬
    за полугодие 261 ¦1¦5¦.¦0¦
    L-+-- L--
    --T-¬ --¬
    за девять месяцев 262 ¦1¦5¦.¦0¦
    L-+-- L--
    --T-¬ --¬
    за налоговый период 263 ¦1¦5¦.¦0¦
    L-+-- L--
    Сумма исчисленного налога (авансового платежа по
    налогу):
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за первый квартал 270 ¦3¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 240 x стр. 260 / 100) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за полугодие 271 ¦6¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 241 x стр. 261 / 100) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за девять месяцев 272 ¦9¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 242 x стр. 262 / 100) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    за налоговый период 273 ¦1¦2¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 243 x стр. 263 / 100) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    Сумма исчисленного минимального налога за --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    налоговый период (ставка налога 1%) 280 ¦2¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
    (стр. 213 x 1 / 100) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    --¬ --¬
    L-- L--

    Нюансы, требующие особого внимания. Новая форма декларации по УСН позволяет зачесть авансы по УСН, уплаченные за отчетные периоды 2014 г., в счет минимального налога за 2014 г. Разница отражается по строке 120 разд. 1.2 декларации.

    Крайний срок уплаты минимального налога за 2014 г. для организаций - 31 марта, а для предпринимателей - 30 апреля 2015 г.

    Платить минимальный налог нужно только по итогам налогового периода - года. В течение года, даже если получен убыток по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев, минимальный налог в бюджет не перечисляется.

    Н.П.Епихин

    Руководитель

    Школы УСН журнала "Упрощенка"